外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅?

提問人：匿名
2021-02-10 06:00

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  盧春花高級建筑師
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財務(wù)

  (一)按實際申報收入計算納稅.

  凡常駐代表機(jī)構(gòu)能夠提供簽訂的合同、傭金等全部資料、憑證,并且建有賬冊,進(jìn)行財務(wù)收支和成本費用核算,其中境外費用支出部分還能夠提供當(dāng)?shù)刈詴嫀熥C明的,經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意,可以按其申報的實際收入額和所得額計算征稅.目前規(guī)定對從事會計、審計、法律咨詢、稅務(wù)等的代表機(jī)構(gòu),必須按實申報納稅.

  (二)按經(jīng)費支出額換算為收入額計算征稅

  對某些外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)、客戶、其他企業(yè)從事居間介紹、代理等服務(wù)業(yè)務(wù),或為其母公司及其所屬各子公司(直接委派常駐代表機(jī)構(gòu)的公司除外)提供服務(wù),不能提供有關(guān)合同、協(xié)議書等資料、憑證,據(jù)以正確申報收入額的;或者常駐代表機(jī)構(gòu)不能提供準(zhǔn)確的證明文件,區(qū)分其是自營商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的,統(tǒng)一以其經(jīng)費支出換算為收入額計算征稅.其中,經(jīng)費支出額包括:在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、其他費用.

  引用資料：上海代理記賬 公司做賬?預(yù)付款可以抵扣貨款嗎?

  解決時間：2021-02-10 05:00
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  張麗麗財稅銷售經(jīng)理
  聯(lián)貝財務(wù)#1樓
  2021-02-10 04:00

  1、何為“外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)”？

  外國企業(yè)依照相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營利性活動的辦事機(jī)構(gòu)，其不具有法人資格。

  2、（一）按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機(jī)構(gòu)。

  1.計算公式：收入額=本期經(jīng)費支出額/（1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率）；應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

  2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

  （1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

  （2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

  （3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費支出額；

  （4）其他費用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機(jī)構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。

  （二）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機(jī)構(gòu)。計算公式：

  應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

  3、“換算收入”繳不繳增值稅？

  18號文名稱雖是稅收管理暫行辦法，但主要側(cè)重于企業(yè)所得稅管理，僅簡單規(guī)定代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅；發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。

  如果代表機(jī)構(gòu)未直接發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，僅為外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事協(xié)調(diào)和聯(lián)絡(luò)工作，按公式計算的“換算收入”是否繳納增值稅和營業(yè)稅？

  營改增前，地稅部門是同時計算繳納營業(yè)稅的。

  營改增后，因增值稅屬于價外稅，18號文的相關(guān)公式進(jìn)行了修改。但是否繳納增值稅，目前各省市國稅部門執(zhí)行不一：有的以按經(jīng)費支出換算收入征收增值稅，即營改增后收入額=本期經(jīng)費支出額/（1—核定利潤率）；而有的省市認(rèn)為代表機(jī)構(gòu)未在中國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物,不是增值稅納稅人。