增值稅怎么算？增值稅的原理和記賬方法詳解

提問人：匿名
2021-09-12 05:26

• 

  王云招商業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財(cái)務(wù)

  增值稅怎么算？增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的應(yīng)交增值稅用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅求得，稅率為17%或13%。小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅用含稅銷售額和稅率為3%倒算得出，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

  

  一、增值稅怎么算

  第2個(gè)月的月底一轉(zhuǎn)眼又到了。這個(gè)月一切照舊，進(jìn)貨、銷貨、記賬。前些天，小亮購進(jìn)了一批音像制品，成本3000元，沒用幾天就賣完了，共取得收入4000元（含稅）。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本的記賬處理與以往一樣。由于音像制品不享受免稅政策，所以要計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。本單位是小規(guī)模納稅人，適用3%的稅率。因此，應(yīng)交增值稅=4000÷（1 3%）×3%≈116.50（元）。

  另外，還要計(jì)算城市建設(shè)維護(hù)稅，稅率7%，教育費(fèi)附加，費(fèi)率3%，以實(shí)繳增值稅為基數(shù)。

  城市建設(shè)維護(hù)稅=116.50×7%≈8.16（元）

  教育費(fèi)附加=116.50×3%≈3.50（元）

  二、增值稅不屬于收入

  （一）編制記賬憑證

  按照計(jì)算的應(yīng)納稅額，小明編制了音像制品銷售的記賬憑證，見表29-1和表29-2。

  表29-1

  

  表29-2

  

  （二）登賬

  略。

  三、增值稅的原理和記法得花點(diǎn)心思

  （一）流轉(zhuǎn)稅和所得稅

  “咱們不是交所得稅嗎？怎么又來了個(gè)增值稅？”小亮問。

  “不一樣，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基數(shù)，就是說，有業(yè)務(wù)收入就要交稅。所得稅以利潤(rùn)為計(jì)稅基數(shù)，有利潤(rùn)才交稅。如果一年下來沒有盈利或虧損，就不用交所得稅，但是只要有營(yíng)業(yè)額就要交流轉(zhuǎn)稅。有些商品，比如煙酒，還要交消費(fèi)稅。”

  （二）增值稅

  “上個(gè)月怎么不用交增值稅？”小亮問。

  “稅法規(guī)定，銷售貨物和勞務(wù)都要交增值稅，一般稅率為17%，圖書的稅率是13%。國家考慮到這些年圖書批發(fā)零售行業(yè)普遍比較困難，為了鼓勵(lì)圖書市場(chǎng)發(fā)展，經(jīng)營(yíng)圖書是免稅的，但是不包括音像制品。上月咱們沒有音像制品，所以就沒有增值稅，這個(gè)月有了。”

  “可是我看你是按3%算的增值稅，不是算錯(cuò)了吧？”

  “是這樣，增值稅納稅人分為兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人。一般納稅人的稅率是17%或13%，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。”

  “差了這么多，那不是說小規(guī)模納稅更劃算？”

  “不是這樣的，是計(jì)算方法不同。增值稅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)貨物的增值部分計(jì)稅。也就是說，3000元進(jìn)的貨，賣出了3883.50元，增值了883.50元，只有這883.50元需要繳稅。”

  “那就是說，按一般納稅人的計(jì)算方法，應(yīng)該是883.50×13%≈114.86（元）？”小亮問。

  “道理上是這樣，但是實(shí)際操作起來卻不行。”

  “為什么呢？”

  “要想搞明白這個(gè)問題，就得先搞明白增值稅的原理。增值稅是‘價(jià)外稅’，是最終消費(fèi)者承擔(dān)的，納稅企業(yè)實(shí)際上是替稅務(wù)部門從消費(fèi)者那里代收增值稅。比如說一家企業(yè)買入原材料1000元，經(jīng)過加工變成一種商品，以2000元的價(jià)格賣給了批發(fā)商，批發(fā)商又以3000元的價(jià)格賣給零售商，零售商又以4000元的價(jià)格賣給最終消費(fèi)者。從開始的1000元到最后的4000元，一共增值了3000元，稅務(wù)部門就要對(duì)這3000元征稅。3000×13%=390（元），這個(gè)稅最終由消費(fèi)者來承擔(dān)。可是中間經(jīng)過了這么多環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門怎么知道最初的原材料是多少錢呢？零售商也不知道，零售商只知道自己的進(jìn)價(jià)是3000元，售價(jià)是4000元，在自己這個(gè)環(huán)節(jié)上增值了1000元。”

  “就是說，盡管本質(zhì)上是最終消費(fèi)者承擔(dān)這個(gè)稅負(fù)，但沒法在最后一個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一征收，要在每一個(gè)環(huán)節(jié)的增值上去征收?？墒牵@又有什么關(guān)系呢？為什么不能用增值額乘以稅率的方法來計(jì)算每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)交的稅額呢？”

  “因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)面對(duì)的不是一個(gè)客戶，產(chǎn)品的銷售不是一筆完成的，產(chǎn)品也不只是一個(gè)品種。如果是生產(chǎn)企業(yè)，原材料也不僅僅是一種。如果每賣一筆貨就算算這里面的增值是多少，操作上是不可行的。”

  “噢，這么說我就明白了。那怎么辦呢？”

  “稅務(wù)部門發(fā)明了一種層層抵扣的辦法。這種方法要求在銷售發(fā)票上分別列明商品價(jià)格和增值稅款。買方要支付商品價(jià)款，同時(shí)也要支付稅款。如果是自己消費(fèi)，作為消費(fèi)者自己就要承擔(dān)這部分稅負(fù)。如果買方只是一個(gè)中間商，他就可以把這個(gè)稅負(fù)傳遞到下家。比如上面說的那家批發(fā)商，采購了2000元的貨物，在2000元之外又按13%的稅率支付了260元的增值稅；在賣給零售商時(shí)，從零售商那里收到3000元貨款和按13%的稅率計(jì)算的390元增值稅款。這位批發(fā)商在給稅務(wù)部門交稅時(shí)，不必把390元都上交，因?yàn)槠渲械?60元已經(jīng)在采購貨物時(shí)付過一次了，所以只需交390-260=130（元）。第一家生產(chǎn)企業(yè)和最后一家零售商的情況也是一樣。所以三家企業(yè)分別交了130元，稅務(wù)部門也總共拿到了390元。”

  “噢，這個(gè)辦法真巧妙。這樣來說開發(fā)票就簡(jiǎn)單了，都是用貨款乘以稅率，買方先全額繳納，等賣出時(shí)再按賣出的貨款算一個(gè)全額稅款向買方收取，繳納時(shí)把買入時(shí)已經(jīng)繳納的稅款扣除。這樣自己買入時(shí)就等于沒有承擔(dān)稅負(fù)，而只是把售出這個(gè)環(huán)節(jié)上產(chǎn)生的增值部分的稅款交給稅務(wù)部門。”

  “是的，所以增值稅一般納稅人要對(duì)貨物采購和銷售環(huán)節(jié)的增值稅單獨(dú)核算，采購時(shí)支付的增值稅款叫‘進(jìn)項(xiàng)稅’，賣出時(shí)收到的增值稅款叫‘銷項(xiàng)稅’，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，就是自己這個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅款。”

  “好像還挺麻煩的，怎樣才能核算清楚呢？”

  “也不麻煩，用多欄賬就能記清楚，我給你找個(gè)模板看一下。貨物采購、銷售時(shí)把增值稅都登記到這個(gè)明細(xì)賬上，通過余額就可以看出應(yīng)交多少增值稅。”

  以上面提到的批發(fā)企業(yè)為例，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬見表29-3。

  表29-3

  

  會(huì)計(jì)分錄如下。

  采購貨物時(shí)：

  借：庫存商品2000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）260

  貸：銀行存款2260

  銷售貨物時(shí)：

  借：銀行存款3390

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）390

  交稅時(shí)：

  借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅）130

  貸：銀行存款130

  “我看應(yīng)交增值稅明細(xì)賬里有一欄‘進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出’，這是做什么用的？”

  “剛才說了，增值稅是最終消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)，中間商只是個(gè)‘二傳手’?？墒侨绻虚g商改變了貨物的用途，用于非抵扣項(xiàng)目，就不能抵扣了，因此就要把這部分從進(jìn)項(xiàng)稅里扣掉，所以叫進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。比方說你從批發(fā)商那里買來的雞蛋，本來打算用于零售，可是你改變了主意，自己把雞蛋吃掉了1/3。那你就變成了這1/3雞蛋的最終消費(fèi)者。這部分進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，得你自己來承擔(dān)。”

  “嗯，這么記賬是很清楚。那我們也這么記吧。”

  “一般納稅人才要這么做。我們是小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)人員人力不足，賣貨時(shí)也沒計(jì)算增值稅，就當(dāng)稅款已經(jīng)包含在售貨款里了。所以，計(jì)算增值稅時(shí)只要把銷售額里包含的稅款用3%的稅率倒算出來就可以了，也沒有什么抵扣的事兒。這樣做只是為了簡(jiǎn)便，但是反映不出增值稅的原理。”

  （三）城建稅和教育費(fèi)附加

  “前面你說的城建稅和教育費(fèi)附加是怎么回事？”

  “也是企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)，不過是以已經(jīng)交的流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)，不是以營(yíng)業(yè)額為基數(shù)，也不是以利潤(rùn)為基數(shù)，所以金額一般比較少。記賬時(shí)記在‘營(yíng)業(yè)稅金和附加’科目里。”

  “噢，這可比增值稅簡(jiǎn)單多了。”

  “是的，不過這兩項(xiàng)是我們實(shí)實(shí)在在交的稅，是由我們企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的，所以利潤(rùn)表里‘營(yíng)業(yè)稅金和附加’也是一個(gè)扣減項(xiàng)目，在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的下一行。不像增值稅，我們只是代墊代收，不是由我們企業(yè)負(fù)擔(dān)的。所以，增值稅就不能從利潤(rùn)中扣減。”

  四、小結(jié)

  本文介紹了增值稅的原理和記賬方法，包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

  （1）增值稅是對(duì)銷售貨物增值部分繳納的稅款。

  （2）增值稅是“價(jià)外稅”，由最終消費(fèi)者承擔(dān)。

  （3）增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  （4）一般納稅人的應(yīng)交增值稅用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅求得，稅率為17%或13%。

  （5）小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅用含稅銷售額和稅率為3%倒算得出，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

  引用資料：選擇代理記賬公司也需要看資質(zhì)

  解決時(shí)間：2021-09-12 03:26
  鄭重提示：線上咨詢不能代替面談，財(cái)稅顧問建議僅供參考!

  39還沒解決？向TA咨詢