稅務(wù)認(rèn)為利息收入偏低能否調(diào)增營業(yè)稅？

提問人：匿名
2021-10-08 16:35

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  金啟杭市場(chǎng)總監(jiān)
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財(cái)務(wù)

  問：1.我公司與A公司因業(yè)務(wù)需要而發(fā)生委托貸款行為，根據(jù)協(xié)議約定借款利息為12.5%，后因情況發(fā)生變化，雙方友好協(xié)商以協(xié)議的形式把利率調(diào)整為5.31%。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：“委托貸款利息收入明顯偏低，無正當(dāng)理由，少繳納營業(yè)稅及附加，調(diào)增營業(yè)稅及附加”，是否有依據(jù)？稅務(wù)局認(rèn)為利息收入偏低能否調(diào)增營業(yè)稅？

  2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定中所指《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明》應(yīng)為什么樣格式與內(nèi)容？

  答：1.調(diào)整營業(yè)額問題。

  《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

  《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

  （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

  （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

  （三）按下列公式核定：

  營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

  公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

  《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

  《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

  （一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

  （二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

  （三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；

  （四）按照其他合理方法核定。

  采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

  納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

  根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”的界定，可以按《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定的各種核定營業(yè)額的方式作為參照，通過比較予以判斷。在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人計(jì)稅偏低的情形下，納稅人又不能對(duì)此做出合理合法的解釋說明，可以按《征管法》三十五條的規(guī)定，核定其應(yīng)納稅額，因?yàn)榫唧w問題會(huì)存在差異，《稅收征管法》中沒有將“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”的判斷標(biāo)準(zhǔn)用數(shù)字的形式予以量化，這也是《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。

  2.《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明》的填報(bào)問題。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

  “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

  參考《浙江地稅關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》明確：對(duì)總局公告2011年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題：

  （1）企業(yè)按照合同要求首次支付利息并稅前扣除時(shí)，金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明是企業(yè)出具還是金融企業(yè)出具？是否需要金融企業(yè)蓋章？是否有統(tǒng)一內(nèi)容和式樣？

  （2）金融企業(yè)的浮動(dòng)利率是否可以扣除？如可以，是中國人民銀行公布的還是開戶行的浮動(dòng)利率？

  （3）本條規(guī)定是否適用企業(yè)向非居民企業(yè)（不含金融機(jī)構(gòu)）、自然人借入款項(xiàng)的利息支出？

  意見：（1）金融企業(yè)同期同類貸款利率情況說明應(yīng)由金融企業(yè)出具，如由企業(yè)出具，則應(yīng)由金融企業(yè)確認(rèn)。格式和內(nèi)容不作統(tǒng)一，只要對(duì)文件要求的情況講明即可。

  （2）企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。

  （3）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，同期同類貸款利率的說明按照本條規(guī)定執(zhí)行。其中，向非金融的非居民企業(yè)支付利息還需扣繳該非居民企業(yè)所得稅。

  《青島市國家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》明確：十九、問：某企業(yè)從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據(jù)總局2011年34號(hào)公告，企業(yè)只能提供某銀行出具的，借款金額250萬元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說明”，企業(yè)表示無法再提供出其他的“情況說明”。請(qǐng)問這種情況下，應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額？

  解答：根據(jù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”來證明其利息支出的合理性，但是沒有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行過程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說明。

  根據(jù)上述政策規(guī)定，對(duì)于金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，總局沒有給出具體的格式及內(nèi)容要求，各地也沒有給出標(biāo)準(zhǔn)模板，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況提供相關(guān)的說明，內(nèi)容符合34號(hào)公告的要求即可。

  引用資料：武漢公司注冊(cè)資金怎樣填？武漢公司注冊(cè)資金如何填？

  解決時(shí)間：2021-10-08 14:35
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