股東將投資的非專有技術(shù)改為現(xiàn)金出資是否涉稅？

提問(wèn)人：匿名
2021-12-11 16:36

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  張金宇資深財(cái)稅專家
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財(cái)務(wù)

  問(wèn)：某自然人2009年1月將個(gè)人擁有的非專有技術(shù)作價(jià)1,000萬(wàn)元投資某公司（當(dāng)時(shí)未繳納個(gè)人所得稅），2014年7月該自然人將其投資的專有技術(shù)改為現(xiàn)金出資。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款1,000萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)1,000萬(wàn)元；同時(shí)調(diào)整已提的攤銷(xiāo)，借：累計(jì)攤銷(xiāo)550萬(wàn)元，貸：資本公積 550萬(wàn)元。企業(yè)及該自然人股東是否涉稅？股東將投資的非專有技術(shù)改為現(xiàn)金出資是否涉稅？

  答：《公司法》第三條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

  有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。

  第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。

  對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。

  第二十八條規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

  股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。

  根據(jù)上述規(guī)定，該自然人以非專有技術(shù)作價(jià)出資，該非專有技術(shù)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，并且應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。出資后，該專有技術(shù)屬于公司的財(cái)產(chǎn)，公司享有財(cái)產(chǎn)權(quán)。

  2014年7月該自然人將其投資的專有技術(shù)改為現(xiàn)金出資，將被認(rèn)定為自然人股東向公司購(gòu)買(mǎi)專有技術(shù)。

  根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）第一條規(guī)定：“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”自然人在2009年1月出資時(shí)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不涉及營(yíng)業(yè)稅。

  《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

  財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

  第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

  根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人以非專有技術(shù)出資，如是以使用權(quán)出資的，一方面?zhèn)€人將該使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，另一方面?zhèn)€人取得股權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益；個(gè)人應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；如果是以所有權(quán)出資的，一方面?zhèn)€人將該所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，另一方面?zhèn)€人取得股權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)人應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

  2014年7月改為現(xiàn)金出資，將認(rèn)定為自然人向公司購(gòu)買(mǎi)非專有技術(shù)。公司應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，增值稅及附加。個(gè)人和公司應(yīng)就協(xié)議，雙方按“技術(shù)合同”貼花。

  引用資料：跟代理記賬公司有糾紛的原因有哪些？

  解決時(shí)間：2021-12-11 14:36
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