境外企業(yè)以專利權(quán)部分投資部分出售給境內(nèi)企業(yè)涉及哪些稅？

提問人：匿名
2022-01-25 16:22

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  金啟杭市場總監(jiān)
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財務(wù)

  問：甲公司（境內(nèi)）和瑞典乙企業(yè)達成如下約定：雙方共同在境內(nèi)成立丙公司，注冊資本1億元，甲公司占52%，以現(xiàn)金出資5,200萬元，乙企業(yè)占48%，以某專利權(quán)出資。該專利權(quán)可以在全球多個國家使用，甲乙雙方同意該專利權(quán)評估值為7,200萬元，以其中的4,800萬元作為出資額，剩余2,400萬元由丙公司以支付使用費的方式一次性支付現(xiàn)金2,400萬元于瑞典乙企業(yè)。4,800萬元、2,400萬元相對于丙公司涉及哪些稅收規(guī)定？境外企業(yè)以專利權(quán)部分投資部分出售給境內(nèi)企業(yè)涉及哪些稅？

  答：1.印花稅。

  《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

  （一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

  （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

  （三）營業(yè)賬簿；

  （四）權(quán)利、許可證照；

  （五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

  《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五貼花；營業(yè)賬簿，生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊，記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花，其他賬簿按件貼花五元。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

  根據(jù)上述規(guī)定，丙公司收到乙企業(yè)投入專利權(quán)，增加的4,800萬元實收資本需要繳納印花稅，另外專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照全額繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

  2.代扣增值稅。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

  第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

  應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

  第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

  有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

  第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

  第十二條 增值稅稅率規(guī)定：

  （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

  （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

  （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

  （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

  根據(jù)上述規(guī)定，乙企業(yè)以專利權(quán)出資，獲得48%股份以及2,400萬元現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)就全額7,200萬元繳納增值稅，如果乙企業(yè)在境內(nèi)沒有代理人，則需要由丙公司扣繳，稅率為6%。

  3.代扣企業(yè)所得稅。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

  《中華人民共和國政府和瑞典王國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條特許權(quán)使用費規(guī)定：

  一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費，可以在該締約國另一方征稅。

  二、然而，這些特許權(quán)使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的百分之十。

  三、本條“特許權(quán)使用費”一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、設(shè)計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。

  根據(jù)上述規(guī)定，乙企業(yè)向丙公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)并取得48%股份以及2,400萬元現(xiàn)金，丙公司作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)扣繳其企業(yè)所得稅，稅率為10%。

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  解決時間：2022-01-25 14:22
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