代理海運費的進項稅額是否可以抵扣？

提問人：匿名
2022-03-29 23:27

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  裴紫玲銷售經(jīng)理
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財務(wù)

  問：1.納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是公司的進項稅額，企業(yè)可以憑進項稅額的抵扣憑證從公司的銷售稅額中扣減?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定了抵扣稅款的四種情形：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款憑證上注明的增值稅額。

  2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于迪高樂梳化家私（深圳）有限公司境外運費增值稅處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕213號）規(guī)定，企業(yè)出口貨物銷項稅額應(yīng)按照出口貨物離岸價格（FOB）計算確定，因此，允許抵扣的進項稅額不應(yīng)包括境外運費部分。

  以上資料有無矛盾？代理海運費的進項稅額是否可以抵扣？

  答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第四條增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)規(guī)定，出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

  （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

  因此，出口單價中的境外運輸費用、保險費用以及傭金，應(yīng)沖減當(dāng)期出口收入。如果為出口貨物發(fā)生的屬于境外的代理海運費，其進項稅額不能抵扣。

  引用資料：深圳審計公司:年度審計報告需要了解哪些事項?

  解決時間：2022-03-29 21:27
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