什么是企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅如何計(jì)算？

提問人：匿名
2022-03-29 14:53

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  盧春花高級(jí)建筑師
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財(cái)務(wù)

  什么是企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是國家參與企業(yè)利潤分配的一種規(guī)范形式，是目前我國主體稅種之一。

  

  一、企業(yè)所得稅的納稅人

  在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅》)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

  企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

  

  非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同或儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

  二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定

  應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?；居?jì)算公式為：

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

  (一)收入總額

  企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。

  納稅人取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；納稅人取得收入的非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

  (二)不征稅收入和免稅收入

  1.不征稅收入

  不征稅收入是指不屬于盈利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即專門從事特定目的的收入。這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。具體包括：(1)財(cái)政撥款；(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

  2.免稅收入

  免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入。具體包括：

  (1)國債利息收入；

  (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

  (3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)；

  (4)符合條件的非盈利組織的收入。

  (三)各項(xiàng)扣除的確定

  1.扣除項(xiàng)目的范圍

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出具體包括以下內(nèi)容。

  (1)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出和其他耗費(fèi)。

  (2)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

  (3)稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

  (4)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失和其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

  (5)其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

  實(shí)際上，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)還應(yīng)注意三個(gè)方面的內(nèi)容。第一，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。第二，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。第三，除《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除。

  2.扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可以按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

  

  （續(xù)表）

  

  (四)不得扣除的項(xiàng)目

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

  (2)企業(yè)所得稅稅款；

  (3)稅收滯納金；

  (4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

  (5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；

  (6)贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；

  (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；

  (8)企業(yè)間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)經(jīng)營機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

  (9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

  (五)虧損彌補(bǔ)

  企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

  虧損彌補(bǔ)期從虧損年度后一年算起，連續(xù)5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。5年內(nèi)又發(fā)生年度虧損，也必須從虧損年度后一年算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算補(bǔ)虧期限，不允許將每個(gè)虧損年度的虧損相加和連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。

  三、企業(yè)所得稅的稅率與計(jì)算

  企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

  目前我國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，針對(duì)不同的所得額、是否為高新技術(shù)企業(yè)等情況、在基本稅率的基礎(chǔ)上又給出幾個(gè)優(yōu)惠稅率。所以企業(yè)所得稅的適用稅率可以以25%的基本稅率為基礎(chǔ)，參照稅收優(yōu)惠進(jìn)行確定。

  在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算依據(jù)企業(yè)類型不同，確定應(yīng)納稅所得額的方式也不同。

  (一)居民企業(yè)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

  居民企業(yè)納稅人的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

  1.直接計(jì)算法

  在直接計(jì)算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式與前述相同，即為：

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

  2.間接計(jì)算法

  在間接計(jì)算法下，在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

  應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

  納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容：

  (1)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；

  (2)企業(yè)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。

  (二)非居民企業(yè)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

  對(duì)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

  (1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

  (2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

  (3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額；

  財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

  (三)境外所得抵扣稅額的計(jì)算

  企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5 個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

  (1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

  (2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

  其中，“已在境外繳納的所得稅稅額”是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

  “抵免限額”是指企業(yè)來源于中國境外的所得。依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

  抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

  四、企業(yè)所得稅的減免

  企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

  

  （續(xù)表）

  

  引用資料：虎門公司注冊(cè)必須遞交哪些材料？

  解決時(shí)間：2022-03-29 12:53
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