境內(nèi)代表處是否適用非居民企業(yè)所得稅稅率？

提問人：匿名
2022-06-04 16:43

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  張麗麗財(cái)稅銷售經(jīng)理
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財(cái)務(wù)

  問：我公司向境外公司支付勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，該境外公司在境內(nèi)有設(shè)立代表處，我公司代扣代繳非居民企業(yè)所得稅時(shí)，境外公司適用的企業(yè)所得稅稅率是10%還是25%？其法律依據(jù)是什么？

  答：《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

  第四條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

  第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

  （一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

  （二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

  （三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

  （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

  （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

  非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

  第九十一條第一款規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用的企業(yè)所得稅法定稅率為20%，同時(shí)減按10%稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。也就是說，該項(xiàng)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無關(guān)，即該項(xiàng)所得為消極所得。結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”該消極所得為：股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、其他所得。從該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法，可看出該項(xiàng)所得的扣除項(xiàng)目較小，按照國際慣例，對(duì)此類所得一般按照較標(biāo)準(zhǔn)稅率為低的稅率征收預(yù)提稅，另一方面，也體現(xiàn)了對(duì)外國資本、投資以及專有技術(shù)的引進(jìn)都采取鼓勵(lì)措施。10%稅率作為稅收優(yōu)惠，境外投資者就可以按照20%的法定稅率回到其國內(nèi)進(jìn)行稅收饒讓抵免。

  而對(duì)于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。即非居民企業(yè)取得的所得是從機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的，即積極所得，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。貴公司所述：“我公司向境外公司支付勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，該境外公司在境內(nèi)有設(shè)立代表處”，首先，需判定方該勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)是否屬于來源于境內(nèi)的所得，其次需判定該勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)是否屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，是否與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相關(guān)。通常境外公司在境內(nèi)的代表處不會(huì)影響該項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)的判定原則。

  如果該勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)屬于境外公司在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的純勞務(wù)所得，其適用企業(yè)所得稅稅率為25%。

  引用資料：公司注冊(cè)地址選擇 你真的想清楚了嗎

  解決時(shí)間：2022-06-04 14:43
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