企業(yè)收取的跨境技術服務費是否適用增值稅零稅率？

提問人：匿名
2022-08-04 23:23

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  王依高級HR顧問
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財務

  問：我單位出口一臺自產(chǎn)的機器設備，另外與該客戶簽訂一份技術服務合同，包括對該設備的調(diào)試安裝維護等服務內(nèi)容。設備出口時可以享受免抵退稅政策，但是這個技術服務費應如何處理，是否適用增值稅零稅率和出口設備同樣享受免抵退稅？還是只能向稅務局申請享受免稅政策？如果我們放棄免稅政策是否要按視同內(nèi)銷繳納6%的增值稅？

  答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

  安裝，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

  據(jù)此，貴公司提供設備安裝屬于提供建筑業(yè)勞務。

  《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為。

  《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第三條規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，貴公司向境外銷售機器設備并在境外提供安裝勞務的，設備銷售額按規(guī)定享受免抵退政策，安裝費享受免征營業(yè)稅政策。

  《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（一）款混業(yè)經(jīng)營規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

  1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

  附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第一條規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

  第七條規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

  （九）向境外單位提供的下列應稅服務：

  1.技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

  《國家稅務總局關于重新發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第49號）第四條規(guī)定，納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務，除第（五）項外，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

  第五條第一款規(guī)定，納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得，否則，不予免征增值稅。

  第七條規(guī)定，納稅人提供免征增值稅跨境服務的，應到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：貴公司向境外銷售機器設備，同時提供技術服務的，貴公司屬于從事混業(yè)經(jīng)營。應分別核算設備銷售額享受免抵退政策；技術服務銷售額。

  技術服務應根據(jù)具體情況判定，向境外單位提供技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務，不能適用零稅率，可按規(guī)定享受免稅政策，否則應按6%稅率計繳銷項稅額。

  引用資料：北京公司注冊后這些事情千萬別忘做

  解決時間：2022-08-04 21:23
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