告訴你不是所有農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票可以抵扣增值稅

案例一：我公司位于一般納稅人飯店，今年4月份從一家機(jī)構(gòu)五金銷售蔬果的公司賣給蔬菜，贏得一份豁免發(fā)票，總金額10萬元。

借：制成品-蔬菜 9.1萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)）0.9萬元

貸：金額 10萬元

直說：這樣抵扣應(yīng)該恰當(dāng)？

同意：以上抵扣增值稅的處理是出錯(cuò)的，這份免稅發(fā)票不得抵扣增值稅。

1. 財(cái)稅【2017】37號(hào)副本規(guī)定：（四）納稅人從批發(fā)、餐飲業(yè)即場(chǎng)購(gòu)自應(yīng)用途交納增值稅政策的蔬菜、之外寫實(shí)肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為測(cè)量抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)。

2、財(cái)稅【2012】75號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的知會(huì)》規(guī)定：

一、對(duì)投身農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其材質(zhì)或者一分為二的養(yǎng)殖、冷藏或者冷凍肉，骨頭、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等團(tuán)體。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指黃油、餡料、鵝蛋，共有鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分立的蛋液、蛋黃和陶罐。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家貴重、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活食用、蛋類產(chǎn)品。

二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知*條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅集裝箱的，應(yīng)分別統(tǒng)計(jì)上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的營(yíng)收；未分別核算的，不得體驗(yàn)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

案例二：我公司屬于一般納稅人酒店，今年4月份從一家專門進(jìn)口自銷蔬菜的農(nóng)民合作社購(gòu)買蔬菜，取得一份免稅發(fā)票，金額10萬元。

借：原材料-蔬菜 9.1萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.9萬元

貸：銀行存款 10萬元

請(qǐng)問：這樣抵扣是否正確？

答復(fù)：以上抵扣增值稅的處理是正確的，這份免稅發(fā)票可以抵扣增值稅。

1、自2018年5月1日起，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或并購(gòu)發(fā)票上標(biāo)注的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

2、根據(jù) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！?/p>

3、財(cái)政部 稅務(wù)總局 出入境總署發(fā)函2019年第39號(hào)《關(guān)于體制新政增值稅改革有關(guān)政策的公告》：二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者代為工藝13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定：農(nóng)業(yè)消費(fèi)銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

5、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條限量：農(nóng)業(yè)，是指棉花、農(nóng)業(yè)、畜農(nóng)牧業(yè)、牧業(yè)、水工業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的一個(gè)單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，明確范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局定論。

告誡：關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品的抵扣有三種問題，給*回饋一下：

情況一：送出一般納稅人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，按發(fā)票上的9%的稅額抵扣（留意：2019年4月1日后開具的發(fā)票為9%）。

情況二：幼時(shí)規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票。從2019年4月1日，按面值金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

情況三：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手里購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票，注明的買價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

注意：這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者既包括企業(yè)，也包括農(nóng)業(yè)合作社和個(gè)人（個(gè)體工商戶和自然人）。

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