嘉定關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品的稅務(wù)如何處理？

聯(lián)貝訊 11月6日 星期二 關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;其它在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來可能不收取價(jià)款或不按公正價(jià)值收取價(jià)款從而轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到避稅的目的。

稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織：

①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

③其它在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。

不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。此處所說的獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平交易價(jià)值和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。

企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)值、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。

特別納稅調(diào)整的概念：指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

1.再銷售價(jià)值法只適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)一方從另一方購進(jìn)商品不經(jīng)過任何加工處理直接出售，且在購買方有向其它非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)同類或類似商品再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)值的情況下，對(duì)其價(jià)值合理性進(jìn)行的判定。購進(jìn)商品經(jīng)過加工處理后再銷售，或者購買方不存在上述非關(guān)聯(lián)交易價(jià)值時(shí)，其價(jià)值是否合理，則應(yīng)采用其它方法進(jìn)行判定。

2.在關(guān)聯(lián)雙方適用的企業(yè)所得稅稅率不同時(shí)，如：一方適用20%，一方適用25%，可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此，高于或低于其差額的價(jià)值都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。

3.在一方盈利、一方虧損的情況下，同樣存在可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，亦應(yīng)對(duì)高于或低于其差額的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

4.在一方享受免征或減征企業(yè)所得稅的情況下，也存在可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，同樣應(yīng)該對(duì)高于或低于其差額的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

5.如果關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售方“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶長期存在大量留抵稅款、而購買方長期繳納增值稅、且關(guān)聯(lián)交易價(jià)值高于按再銷售價(jià)值法計(jì)算出的“公平交易價(jià)值”時(shí)，可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為變相轉(zhuǎn)移購買方應(yīng)納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)高于其差額的價(jià)值進(jìn)行納稅調(diào)整，反之，應(yīng)該對(duì)低于其差額的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

6.在實(shí)際工作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品的價(jià)值不一定正好等于利用再銷售價(jià)值法計(jì)算出來的“公平交易價(jià)值”，如果將來財(cái)政、稅務(wù)主管部門出臺(tái)允許與其“公平交易價(jià)值”相差的合理范圍，則其范圍內(nèi)的價(jià)值即為公平合理的交易價(jià)值，處在范圍內(nèi)的交易價(jià)值就不必再進(jìn)行調(diào)整。

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