『輔導(dǎo)』關(guān)于資產(chǎn)折舊稅前扣除，這6個(gè)問題值得一看~

股東權(quán)益保費(fèi)與攤銷是企業(yè)收益稅稅前繳納的一個(gè)旅游問題，其不一定會(huì)相關(guān)減緩折舊、稅會(huì)差異等問題。近日，小編將資產(chǎn)折舊稅前扣除典型問題進(jìn)行了闡釋梳理，抽樣調(diào)查了6個(gè)典型問題，趕快來看吧~

問題一

《企業(yè)稽核準(zhǔn)則第4號(hào)——銷售收入》規(guī)定，企業(yè)遏制所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)票價(jià)周收的土地除外。那么，我公司對(duì)未耗費(fèi)使用的裝置器材計(jì)提折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得關(guān)稅法》第十一條規(guī)定，在數(shù)值應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，批準(zhǔn)后扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

(一)房屋、建筑物大多未投入使用的固定資產(chǎn);

(二)以經(jīng)營(yíng)使用權(quán)方式租入的固定資產(chǎn);

(三)以風(fēng)險(xiǎn)投資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(四)已支應(yīng)提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(五)與經(jīng)營(yíng)社會(huì)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

該問題屬于稅會(huì)差異問題，根據(jù)稅法規(guī)定未投入使用的機(jī)械設(shè)備計(jì)提折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問題二

我公司對(duì)搭配的商譽(yù)計(jì)提的企業(yè)攤銷費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(一)另行開發(fā)設(shè)計(jì)的開支已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);

(二)自創(chuàng)商譽(yù);

(三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);

(四)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

因此，企業(yè)計(jì)提的自創(chuàng)商譽(yù)攤銷費(fèi)用不能在稅前扣除。

問題三

2019年7月1日，我公司與甲公司締結(jié)生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議租賃期為2019年7月1日至2020年7月1日，租賃費(fèi)用10萬元(不含稅)重復(fù)使用支付給甲公司，甲公司全額向我公司證明文件了增值稅發(fā)票。那么，我公司租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)如何在稅前扣除?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的并不需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照表列出方法扣除：

1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)意義的大多應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，給付扣除。

因此，該企業(yè)應(yīng)將10萬元租賃費(fèi)用支出在租賃期12個(gè)月內(nèi)均勻扣除。

問題四

2019年7月，我公司換用以下方式獲取固定資產(chǎn)：

1. 港臺(tái)*臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付的轉(zhuǎn)售價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)12萬元，此外發(fā)生為使該資產(chǎn)高于先行用途發(fā)生的其他支出1萬元;

2. 自行建造廠區(qū)，開建結(jié)算前發(fā)生的支出為30萬元，竣工結(jié)算后發(fā)生的其他支出2萬元。

那么，我公司取得的上述固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)該如何確定呢?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(一)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的現(xiàn)金總額和物業(yè)在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類型固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

(五)通過贈(zèng)送給、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

(六)新建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出提升計(jì)稅基礎(chǔ)。

因此，外購(gòu)的機(jī)械設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)為13萬元;自行建造廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)為30萬元。

問題五

我公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，企業(yè)擁有房屋、機(jī)械設(shè)備、空運(yùn)車輛以及一個(gè)電子設(shè)備等資產(chǎn)，想咨詢一下稅法對(duì)資產(chǎn)折舊*高壽命有何規(guī)定?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門尚有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的*低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)起飛、火車車廂、客輪、機(jī)器人、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的餐具、工具、工藝品等，為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸系統(tǒng)，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年。

根據(jù)第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)率有機(jī)體資產(chǎn)計(jì)算折舊的*低年限如下：

(一)茂密類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

根據(jù)第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照切線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者換股的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有利于幫助軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)拓展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第七條、第八條規(guī)定：

企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡滿足固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確定條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行工分，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，*短可為2年(含)。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，*短可為3年(含)。

問題六

出于環(huán)保需要，2019年7月，我公司購(gòu)置并實(shí)際使用一臺(tái)符合規(guī)定的環(huán)保專用設(shè)備，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的數(shù)額為100萬元、鹽稅為13萬元。那么，我公司購(gòu)置并使用環(huán)保設(shè)備在企業(yè)所得稅全面性有何免費(fèi)?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》*百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《可持續(xù)性專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠書目》、《節(jié)能可持續(xù)發(fā)展專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全性生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)去年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在之前5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

珍惜前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出售的，應(yīng)當(dāng)取消享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳從未抵免的企業(yè)所得稅稅收。

因此，該公司可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免10萬元(100*10%)。

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