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企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得利潤有關(guān)的、合理的開銷，包括：開發(fā)成本、費(fèi)用、支出、損失、其他支出，準(zhǔn)予在量度應(yīng)納稅款項(xiàng)額時(shí)扣除。

除企業(yè)所得稅發(fā)及其有組織法載有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

一、工資薪金

越南社會(huì)主義共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的公司員工的所有現(xiàn)金內(nèi)容或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助金、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金以及工人福利費(fèi)扣除問題的知會(huì) ——國稅函〔2009〕3號(hào)

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理私人機(jī)構(gòu)擬訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際分享給員工的工資薪金。

“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及社會(huì)制度保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)病保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。歸入公營企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)政府機(jī)構(gòu)得不到的限量數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如何辨別支出稅前扣除

屬于工資薪金還是職工福利?

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告 ——國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，滿足國稅函〔2009〕3號(hào)文件*條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。無法同時(shí)符合條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的死者生命安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政困難、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

補(bǔ)給養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

如何稅前扣除?

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知——財(cái)稅〔2009〕27號(hào)

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，未予扣除。

三、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于高新區(qū)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知——財(cái)稅〔2015〕63號(hào)

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。高新技術(shù)企業(yè)是指注冊(cè)在中國南部、實(shí)施查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委 關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策宣傳至全國實(shí)施的通知——財(cái)稅〔2017〕79號(hào)

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營社交活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告——國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌建活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告——國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知——財(cái)稅〔2017〕41號(hào)

對(duì)于化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

蔗糖企業(yè)發(fā)生的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，嚴(yán)禁不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

六、志工性捐贈(zèng)支出

中華人民共和國企業(yè)所得稅法——中華人民共和國副主席令第63號(hào)

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%超出的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

公益性捐贈(zèng)*新政策

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知——財(cái)稅〔2018〕15號(hào)

一、企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，主要用途善款活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

本條僅指公益性社會(huì)組織，必須行政處分取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除會(huì)籍。

本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的多于零的數(shù)額。

二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及之前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的年初起計(jì)算長(zhǎng)達(dá)不得超過三年。

四、企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

五、本通知自2017年1月1日起可執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。

七、款項(xiàng)費(fèi)用

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為變賣、建造銷售收入、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到延后可銷售狀態(tài)的訂貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

八、利息支出

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)外幣利息支出和投資人銀行間利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)上映債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知——財(cái)稅〔2008〕121號(hào)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1;

(二)其他企業(yè)，為2：1。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知——國稅函〔2009〕777號(hào)

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的外部職工或其他消防人員借款，且企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同，雙方的借貸是相符、權(quán)利、有效的，并且不具有非法募資方式或其他違反法律、法規(guī)的行為，其借款情況同時(shí)符合上訴條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

九、勞動(dòng)保護(hù)支出

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

十、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)加入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

十一、固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限微小扣除;

(二)以注資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提煉折舊費(fèi)用，分期扣除。

十二、非居民企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例——中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、征收、計(jì)算依據(jù)和方法等證明了文件，并合理分配的，準(zhǔn)予扣除。 哪些支出允許在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除?回去收藏 *新!聯(lián)貝告訴你計(jì)算企業(yè)所得稅前有哪些支出可以扣除 方案收藏

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

除企業(yè)所得稅發(fā)及其條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

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