統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)問題解答

同月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于一統(tǒng)小規(guī)模納稅人規(guī)格等若干稅收原因的公告》。根據(jù)公告，納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，由其全方位需要。今天小編整理了統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)問題謎題，一起來看下吧。

1.如何界定增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)?

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱費(fèi)率銷售額)500萬元及以下。

自2018年5月1日起，納稅人兼有銷售貨柜、提供加工拖回修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅貨物勞務(wù))和銷售服務(wù)、自然人、所有權(quán)(以下稱應(yīng)稅犯罪行為)的，以應(yīng)稅貨物勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額共有限于一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，合計(jì)銷售額高達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，前提按照規(guī)定辦理一般納稅人登記手續(xù)。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在刷新不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)共計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，僅限于納稅申報(bào)銷售額(含免稅銷售額和稅務(wù)警察機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額)、幫辦查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

需要解釋的是，一是“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)一月(或全季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。二是銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有繳交項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。三是納稅人偶遇再次發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

2.一般納稅人什么條件下可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

(1)只有同時(shí)嚴(yán)格以下條件的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：

①2018年5月1日以前(不含本日)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人(即按照農(nóng)業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括三聚氰胺登記和自愿性登記的一般納稅人)。

②轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。

以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，其預(yù)期年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份*12 ;以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不足4個(gè)季度，其預(yù)估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營(yíng)的季度數(shù)*4。

(2)補(bǔ)充說明：

①按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)500萬元的標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)登記或自愿登記的營(yíng)改增一般納稅人,不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

②納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和營(yíng)改增應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額固定計(jì)算，均未超過登記標(biāo)準(zhǔn)，納稅人出于自愿選擇登記為一般納稅人的，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

③積極參與煉油銷售的加油站等政策規(guī)定須要作為一般納稅人的，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

3.符合轉(zhuǎn)登記條件的一般納稅人，必須轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

符合條件的納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，由納稅人自主選擇。如果納稅人轉(zhuǎn)登記前的增值稅稅負(fù)低于3%，為了保證充分享受改革水費(fèi)，建議不轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。如果納稅人的下游企業(yè)要求開具適用稅收的增值稅發(fā)票，建議小心謹(jǐn)慎選擇轉(zhuǎn)登記，因?yàn)檗D(zhuǎn)登記后公安機(jī)關(guān)無法按征收率開具增值稅發(fā)票。

4.如何認(rèn)知轉(zhuǎn)登記日?

轉(zhuǎn)登記日是指一般納稅人辦結(jié)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)的當(dāng)天。2018年5月1日至2018年12月31日期間，可辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)。

5.納稅人如何辦理轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人手續(xù)?

轉(zhuǎn)登記手續(xù)由符合條件的納稅人發(fā)起，納稅人應(yīng)正確、零碎申請(qǐng)表《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記身份證件;已廢除實(shí)名制辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件。經(jīng)理稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人填報(bào)章節(jié)與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息是否一致，一致的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登記;不一致或者不符合填列要求的，倒地告知納稅人需要補(bǔ)遺的內(nèi)容。

6.納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，如何開具增值稅發(fā)票?能否自行開具增值稅專用發(fā)票?

轉(zhuǎn)登記納稅人傾角登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)通過開票軟件的“征收率發(fā)票開具”模塊，按照征收率開具增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用規(guī)劃稅控儀器開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。在轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人銷售其得到的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

7.轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，可以離線開具嗎?

轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)通往狀態(tài)下開具，稅控開票軟件控制器隨機(jī)數(shù)聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要更改納稅人的離線時(shí)長(zhǎng)。

8.納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如何使用納稅臺(tái)胞證?

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

論者“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期。

(1)原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

(2)原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍是否按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份滿足的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。

(3)原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

(4)原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。

9.轉(zhuǎn)登記前尚無申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)如何處理?

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”考試中審計(jì)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)精準(zhǔn)核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況，留存日行政院。“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額不得用來抵減轉(zhuǎn)登記納稅人在小規(guī)模納稅人期間發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的應(yīng)納稅額。

尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：

(1)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、非機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、路段行駛費(fèi)增值稅電子元件普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，由納稅人自行辦理勾選確認(rèn)、認(rèn)證或者財(cái)務(wù)管理比對(duì)事宜。

(2)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，待取得后，在認(rèn)證期限內(nèi)(360天)，持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理勾選確認(rèn)或者稽核比對(duì)事宜。辦理勾選確認(rèn)時(shí)，由辦稅服務(wù)廳工作人員暫定增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅局版)(http://88.12.26.102:6666/),登錄時(shí)使用電子底賬用戶名和密碼。

10.納稅人轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生銷售折讓、延期或者退回等情況下，“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目如何調(diào)整?

(1)轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)得的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期(即一般納稅人期間終于一期申報(bào))的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額演化成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減;抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額他處申報(bào)繳納。

(2)轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

11.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，該如何開具發(fā)票和申報(bào)?

(1)發(fā)票開具

發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具金字發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

需要說明的是，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次客戶端顯示調(diào)整后稅率，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述情形可以手藝選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

(2)納稅申報(bào)

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間*后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。

調(diào)整一般納稅人期間*后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算*后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表。納稅人根據(jù)公司的實(shí)際情況，對(duì)一般納稅人期間*后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來的申報(bào)結(jié)果相比，可能產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是劃給銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。

12.轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后，能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

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