企業(yè)四種“虧損”管理的案例

根據(jù)完善企業(yè)收益暫行條例，查賬征收的住戶法人企業(yè)不必自年度半段之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)印發(fā)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。很多法人企業(yè)在所得稅匯算清繳中會(huì)遭遇當(dāng)期（包含初期）赤字如何處理的原因，聯(lián)貝小編將回應(yīng)問題事后剪裁，回饋給*。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度時(shí)有發(fā)生的虧損，呈文向中期年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得不足，但結(jié)轉(zhuǎn)期限*多不得多達(dá)5年。具體難以又要分表列出幾種特殊情況：

免稅收入、減計(jì)收入等項(xiàng)目不得彌補(bǔ)商品項(xiàng)目虧損

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做到2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的告知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)拿下的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、上繳所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期呈現(xiàn)出虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

例1：ABC投資有限公司上年度應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)虧損為200萬元，本納稅年度收入貿(mào)易額為9000萬元，其中不收稅收入100萬元，免稅收入39萬元，各項(xiàng)計(jì)入8900萬元，本期應(yīng)納稅所得額-39萬元（9000-100-39-8900），連續(xù)虧損額合共為239萬元。

在本案例中，免稅收入39萬元應(yīng)當(dāng)以用途彌補(bǔ)上年度及本年度虧損239萬元。

例2：ABC投資有限公司上年度應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)虧損為200萬元，本納稅年度應(yīng)稅收入9861萬元，可扣除效益9000萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額861萬元（9861-9000）；免征所得額項(xiàng)目-100萬元。

本案例中，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額861萬元，不可以彌補(bǔ)免征所得額項(xiàng)目-100萬元。

被投資企業(yè)虧損，投資企業(yè)不得調(diào)減投資成本和表明投資財(cái)產(chǎn)損失

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的發(fā)函》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

例3： ABC投資有限公司在他處投資設(shè)立母公司全資（QW子公司），投資初始成本為1300萬元。2017年度 QW子公司虧損280萬元，分公司ABC投資有限公司不得調(diào)減投資初始成本1300萬元。

境外支行的虧損管理

縣境盈余不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在統(tǒng)計(jì)量度繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外店面的機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。

例4：某境內(nèi)A企業(yè)在B國(guó)設(shè)了數(shù)家分支機(jī)構(gòu)，2017年該分支機(jī)構(gòu)虧損20萬折合，境內(nèi)機(jī)構(gòu)當(dāng)時(shí)盈利500萬人民幣，假定不考慮到其他程度，當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅125萬元（500×0.25%），境外分支機(jī)構(gòu)20萬人民幣的虧損當(dāng)年不可抵補(bǔ)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額，但可在下年5年內(nèi)彌補(bǔ)自身虧損。

再假設(shè)某境內(nèi)A企業(yè)在B國(guó)設(shè)了一家分支機(jī)構(gòu)，17年該分支機(jī)構(gòu)盈利20萬人民幣，境內(nèi)機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損500萬人民幣，假設(shè)不考慮其他因素，當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅0萬元，境外分支機(jī)構(gòu)20萬人民幣的盈利當(dāng)年可抵補(bǔ)境內(nèi)虧損。

企業(yè)并入、分離中的虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)組建金融業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于披露〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并、分立虧損彌補(bǔ)主要有以下4種情況：

1.定義語(yǔ)義稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

2.適用一般性稅務(wù)處理的分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得兩者之間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

3.適用性質(zhì)稅務(wù)處理的合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的額度＝被合并企業(yè)市值中肯價(jià)格×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年初國(guó)家日出版的*長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；

4.適用特殊性稅務(wù)處理的分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立不動(dòng)產(chǎn)占全部資產(chǎn)的人口比例進(jìn)行扣除，由分立企業(yè)再次彌補(bǔ)。

例5：2017年AQ有限公司滲入合并了大豐運(yùn)輸有限公司，假設(shè)該合并被確認(rèn)為一般性稅務(wù)處理合并，合并公布日，被合并企業(yè)大豐物流有限公司共計(jì)虧損300萬元。2017年AQ有限公司應(yīng)納稅所得額23000萬元。根據(jù)上述規(guī)定，2017年AQ有限公司匯算清繳時(shí)，不得將被合并企業(yè)（大豐物流）虧損額300萬元未予彌補(bǔ)。

例6：2017年AQ有限公司吸收合并了大豐物流有限公司，假設(shè)該合并被確認(rèn)為適用特殊性稅務(wù)處理合并，合并截止日，被合并企業(yè)大豐物流有限公司累計(jì)虧損300萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000萬元，截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的*長(zhǎng)期限的國(guó)債利率4.76%，2017年AQ有限公司應(yīng)納稅所得額23000萬元。根據(jù)上述規(guī)定，2017年AQ有限公司匯算清繳時(shí)，被合并企業(yè)累計(jì)虧損彌補(bǔ)限額428.4萬元（9000×0.0476）。2017年AQ有限公司應(yīng)納所得稅收22571.6萬元（23000-428.4）。

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