注意！企業(yè)分回的股利、保費所得不一定全部繳納企業(yè)所得稅！

在企業(yè)收益稅匯算清繳稅收優(yōu)惠使用與計算相關(guān)，上面這些的業(yè)務(wù)職責需要往往留意，不時會產(chǎn)生稅務(wù)風險。

一、享受優(yōu)惠未備案

每年匯算清繳都能挖掘出許多企業(yè)享受稅收優(yōu)惠未作備案。

由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)地方政府審批體制改革若干議題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）第三條第十一款規(guī)定：

實施備案管理的事項，納稅人等行政行為人應(yīng)該按照規(guī)定向稅務(wù)主管機關(guān)下發(fā)備案材料，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將其作為改善重新管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人很難按照規(guī)定備案為由，剝奪或者容許其違法享有的選舉權(quán)、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的娛樂活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法進行處理。

因此，企業(yè)可以補備案資料，但不嚴重影響其享受稅收優(yōu)惠，在此仍要提醒企業(yè)按期備案，防止可避免的困難。

二、股息、紅利繳納總收入風險

企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，主要存在以下風險：

1、非直接投資?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)彼此之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。此處的風險主要就其直接投資，有的企業(yè)通過間接投資取得股息、紅利，難以作為免稅收入；

2、投資于居民企業(yè)。經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)從合伙企業(yè)取得股息、紅利作為免稅收入，由于合伙企業(yè)不是居民企業(yè)，因此該股息、紅利不能免稅。

3、股息、紅利收入驗證時間不錯誤。有的企業(yè)以實際收到股息、紅利的時間確認免稅收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的告知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東會員大會作出利潤平均分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確切收入的解決問題。

三、所得租稅未合理節(jié)省

一些企業(yè)既從事應(yīng)稅項目，又從事減免稅項目，自并不認為每個項目都分別核算得十分完整，就要用分攤期間費用，這是不對的。

《企業(yè)所得稅法實施條例》*百零二條規(guī)定：

企業(yè)同時從事使用相異企業(yè)所得稅優(yōu)待的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當另行計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)不可能明白所有期間費用都無法精確分割，比如企業(yè)發(fā)生的廣告費，就無法歸集到某個說明項目中去，所以必須進行合同分攤，不分攤將增大企業(yè)的所得減免額，減少應(yīng)納稅額。分攤幅度可按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、開發(fā)費用加計扣除風險

筆者認為，在所有稅收優(yōu)惠項目中，研發(fā)費用加計扣除存在的風險*多。相似的有：

1、企業(yè)符合?！敦斦?國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用歐元加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定了“酒類制造業(yè)”等6個行業(yè)不適用加計扣除政策，但是事實有這些行業(yè)的企業(yè)加計扣除了研發(fā)費用；

2、將非研發(fā)人員費用加計扣除。財稅〔2015〕119號文件*條*款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、“五險一金”等人員人工費用截止研發(fā)費用加計扣除，但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總裁、財務(wù)人員、市場營銷人員、HR等的工資計入研發(fā)費用加計扣除；

3、把借錢加計扣除。財稅〔2015〕119號文件只規(guī)定了“租入的應(yīng)用于研發(fā)活動的陀螺儀、設(shè)備租賃費”可以加計扣除，但有的企業(yè)把民宅樓價也加計扣除；

4、縮小其他相關(guān)費用范圍。財稅〔2015〕119號文件*條第六款規(guī)定了技術(shù)書刊資料費等其他相關(guān)費用，有的企業(yè)將專業(yè)出版物免費費等也計入其他相關(guān)費用，擴大加計扣除額；

5、直接材料未停牌。有的企業(yè)將研發(fā)中直接演化成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費用加計扣除，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為構(gòu)建形成的產(chǎn)品中華人民共和國政府銷售的，研發(fā)費用中重疊的材料費用不得加計扣除。因此，該材料費用不能加計扣除；

6、研發(fā)費用與非研發(fā)費用未合理劃分。有些企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備等既用于研發(fā)，也用于生產(chǎn)經(jīng)營，未合理分配。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)“做需要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際薪酬占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除?！币虼耍灿玫馁M用未合理分配不能加計扣除；

7、轉(zhuǎn)讓不資本化。有些企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)不該不資本化，這樣研發(fā)費用可以在當期加計扣除。國家稅務(wù)總局公告2017年第40號第七條第三款規(guī)定，企業(yè)著手研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與財務(wù)會計處理確保認同。因此，企業(yè)應(yīng)按照會計原則規(guī)定確認資本化，資本化的研發(fā)費用加計攤銷。

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