收費公路通行費抵扣的四個關(guān)鍵點

根據(jù)《國庫部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅收抵扣等稅款政策的請示》(財稅〔2017〕90號)和《鐵路運輸運輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路行駛費服務(wù)稅靜電普通發(fā)票登記證等有關(guān)事宜的新聞稿》(交通運輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號)規(guī)定，繳費路段卡車通行抵扣及總統(tǒng)大選議題已于2018年1月1日年初出臺新政策，對企業(yè)來說，抵扣進(jìn)項稅額需提醒哪些經(jīng)驗?

一、通行費發(fā)票與通行費增值稅電子普通發(fā)票

2018年企業(yè)可以通過ETC開具通行費增值稅電子普通發(fā)票作進(jìn)項稅額抵扣，而高速公路通行費發(fā)票將不可作進(jìn)項抵扣。那么以上兩種證券如何處理?

(一)通行費增值稅電子普通發(fā)票處理：2017年12月25日起，納稅人可以登記發(fā)票服務(wù)平臺供應(yīng)商登錄發(fā)票服務(wù)平臺主頁等網(wǎng)絡(luò)平臺，進(jìn)行車輛ETC卡調(diào)用，2018年使用ETC卡或服務(wù)器卡上繳的通行費，可以在該平臺上開具收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，并可以按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上如無的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。

(二)通行費發(fā)票處理：通行費發(fā)票指納稅人車輛通過有關(guān)的單位公安機(jī)關(guān)或依規(guī)設(shè)立的過路、步行和過閘時索要的紙本票據(jù)。

1、2018年1月1日至6月30日，納稅人付給的高速公路通行費，如果停止并未得到收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票(含有財政票據(jù))注明的收費總金額量度抵扣進(jìn)項稅額。

2、2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如果暫時未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得發(fā)票上注明的收費金額按照必要的式子計算抵扣進(jìn)項稅額。

3、納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額計算抵扣進(jìn)項稅額。

二、繳費發(fā)票與消費者發(fā)票

在開具通行費增值稅電子普通發(fā)票時，充值發(fā)票和消費發(fā)票兩種連續(xù)性有哪些差異，確實都可以抵扣?

根據(jù)交通運輸部、國家稅務(wù)總局2017年第66號公告第二條、第三條規(guī)定，充值發(fā)票指充值后即時開具，由ETC客戶服務(wù)行政主管還款開具的不稅收發(fā)票，稅收欄為“不征稅”，不能進(jìn)行抵扣。

消費發(fā)票指充值后未索取充值發(fā)票，在實際卷入通行費用后索取的發(fā)票。根據(jù)車輛實際通過收費公路性質(zhì)物件不盡相同，分別開具可以抵扣的征稅發(fā)票和不能抵扣的不征稅發(fā)票。另外只能注意的是消費發(fā)票在充值后，索取由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票后，實際發(fā)生通行費用時仍然向其開具發(fā)票。

三、政府還貸性與國資委收費公路

如何區(qū)分開還貸性收費公路與經(jīng)營性收費公路?

還貸性公路指縣級以上地方人民政府交通分管部門依靠資金或者向企業(yè)、個人有償捐資工程建設(shè)的公路;經(jīng)營性公路指國外經(jīng)濟(jì)的組織投資建設(shè)或者按照準(zhǔn)用的規(guī)定讓與政府還貸公路收費權(quán)的公路。根據(jù)交通運輸部、國家稅務(wù)總局2017年第66號公告第三條規(guī)定：

1.經(jīng)營性公路：當(dāng)車輛通過經(jīng)營性收費公路后，索取的消費發(fā)票為征稅發(fā)票，是由收費公路經(jīng)營管理單位開具的，紙幣左上角圖標(biāo)“通行費”標(biāo)志，且稅率欄結(jié)果顯示定義稅率或征收率，稅額欄顯示稅額的，統(tǒng)稱抵扣票據(jù)范圍，可以按規(guī)定抵扣。

2.還貸性公路：當(dāng)車輛通過政府還貸性收費公路后，索取的消費發(fā)票為不征稅發(fā)票，暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的，票面左上角無“通行費”字樣，稅率欄為“不征稅”，不能抵扣。

四、不同干道類型的抵扣稅率

根據(jù)財稅〔2017〕90號元數(shù)據(jù)第七條規(guī)定，不同道路類型的通行費發(fā)票抵扣稅率不同。支付的道路、橋、閘通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅抵扣進(jìn)項稅額：

1.高速公路通行費可抵扣的進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2.一級公路、二級公路以及橋、閘通行費可抵扣的進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

例：C運輸公司帶著一貨運的船舶從R城出投遞往P港，在此期間經(jīng)過高速公路、跨海和一級公路，其中高速公路費用300元，過橋費用20元，一級公路費用120元。從R城到P港取得的通行費增值稅電子普通發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅額為多少?

高速公路通行費可抵扣的進(jìn)項稅額：300÷(1+3%)×3%=8.74(元)

一級公路通行費可抵扣的進(jìn)項稅額：120÷(1+5%)×5%=5.71(元)

過橋通行費可抵扣的進(jìn)項稅額：20÷(1+5%)×5%=0.952(元)

可抵扣的進(jìn)項稅額合共：8.74+5.71+0.952=15.402(元)

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