股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的影響

為了激發(fā)廠礦的活力，不少企業(yè)會(huì)選項(xiàng)施行員工股權(quán)激勵(lì)。那么實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃后那企業(yè)的納稅申報(bào)有什么嚴(yán)重影響呢？又該怎么進(jìn)行扣減？今天小編跟您互動(dòng)一個(gè)稅務(wù)案例，來知曉下股權(quán)激勵(lì)與納稅申報(bào)的那些事。

HD有限公司是2005年12月份成立的私營(yíng)有限公司，主要專門從事電子電子元件產(chǎn)品的生產(chǎn)、研發(fā)和銷售公司，2012年成為股份。當(dāng)?shù)囟悇?wù)中央對(duì)該公司2015-2017年度實(shí)施了稅務(wù)安全檢查。

通過對(duì)該公司近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行資料系統(tǒng)性，檢查人員挖出該公司2016年、2017年管理費(fèi)用發(fā)生大幅下降。2015年該公司克爾克管理費(fèi)用1820萬元，2016年列支管理費(fèi)用2370萬元、2017年列支管理費(fèi)用2340萬元。2016年較2015年增長(zhǎng)幅度達(dá)30%。整合管理費(fèi)用明細(xì)賬分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2016年12月、2017年12月分別列支“管理費(fèi)用——工資性經(jīng)費(fèi)500萬元”?？梢哉f，該項(xiàng)支出是致使管理費(fèi)用大幅增長(zhǎng)的原因。那么，詳細(xì)情形又是如何呢?

經(jīng)該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人暗示，2016年1月3日公司召開大會(huì)股東大會(huì)通過了實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的方案。方案規(guī)定：本公司30名高管人員每人以每股5元的價(jià)格一共轉(zhuǎn)售公司10萬股公司股票市場(chǎng)，自方案通過之日起，高管人員在本公司服務(wù)滿3年且3年內(nèi)公司總年收入累計(jì)達(dá)3000萬元以上，3年期滿后每名高管即有選舉權(quán)具有相關(guān)股票。若服務(wù)期未滿高管人員即離職或未低于3年內(nèi)公司凈利潤(rùn)累計(jì)達(dá)3000萬元以上績(jī)效條件，3年期滿后，公司將以每股5元的價(jià)格注資有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不保有相關(guān)股份的股東權(quán)利。2016年1月3日，該公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。當(dāng)日，被授與股份的高管人員向公司收取了價(jià)款并登記為相關(guān)股票的持有人。

該公司看來股權(quán)激勵(lì)方案牽涉到的30名高管人員不會(huì)出現(xiàn)離職情形，且業(yè)績(jī)目標(biāo)預(yù)測(cè)需要構(gòu)建。因此，確認(rèn)因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)將共計(jì)發(fā)生工資性支出30*(10-5)10=1500萬元，2016-2018年每個(gè)年度大約平均分配工資性支出1500/3=500萬元。

2016年1月3日收到高管人員支付的約束性股車費(fèi)款1500萬元時(shí)：

借： 中央銀行利息 1500

貸： 其他調(diào)動(dòng)款 1500

2016年12月分?jǐn)偣べY性支出500萬元時(shí)：

借：管理費(fèi)用——工資性支出500

貸：應(yīng)付職工薪酬 500

2017年12月分?jǐn)偣べY性支出500萬元時(shí)：

借：管理費(fèi)用——工資性支出500

貸：應(yīng)付職工薪酬 500

那么，該公司的稅務(wù)處理確實(shí)完全符合規(guī)定呢?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得法令》第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，涵蓋成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，呈請(qǐng)?jiān)谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪水支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者雇用的員工的所有付款形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括軍公教、報(bào)酬、津貼、減免、本年度減薪、出勤工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)村民企業(yè)全面實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理難題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))第二條規(guī)定：

“上市公司依照《管理辦法》要求構(gòu)建職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)原則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及人數(shù)，計(jì)算確切作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為獲取激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按一覽表規(guī)定執(zhí)行者：

(一)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的本金和數(shù)量，計(jì)算確定作為前夕上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(二)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下全名等待期)方有效權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在區(qū)別年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司均可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(三)本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。”

綜上所述，該公司所實(shí)施的方案僅指需待一定服務(wù)年限且達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，因此，2016年、2017年該上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上分別計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用500萬元沒有在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。*終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該問題為由補(bǔ)征2016年、2017年企業(yè)所得稅及扣除滯納金處理。

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