企業(yè)注銷后，還能追征稅款和罰款嗎？

在專業(yè)知識工作中都，平常會碰到企業(yè)并未注銷，稅務(wù)機關(guān)還能不能對其備案檢驗，檢查后能不能令其補稅和重罰的問題。對于這類問題，有很多發(fā)表文章都進(jìn)行了實務(wù)上的分析，但是在實質(zhì)上上，根本能不能補稅，能不能罰款，為什么能或者不能，尚須要不斷分析。

小編從民法債權(quán)的取向來分析。公法債權(quán)，是一個相對于私法債權(quán)的定義，一般來說指一方以國家正當(dāng)性為相結(jié)合，據(jù)此要求特定相對人另一方為或不為一定行為，且由國家權(quán)力保障實施的一種法律的關(guān)系。比如稅收債權(quán)，小編認(rèn)為就是一種獨特的公法債權(quán)，其以國家公權(quán)力為依托，要求納稅人繳納稅收。其中納稅人就是擔(dān)負(fù)繳納稅款保障的違約，稅務(wù)機關(guān)是債權(quán)人。

一般來說，公法債權(quán)主要有兩類：*類是依法律劇情的，比如稅收、行政免費等，這種債權(quán)的發(fā)生是具備時常的，是法律實際設(shè)定的，只要滿足條件，債權(quán)自然前身;第二類是依權(quán)力設(shè)定的，比如行政罰款，這種債權(quán)具有偶然性，并且要具有一定的形式，如采取行動恰當(dāng)?shù)男塘P立即，債權(quán)才能成立。

對于稅款這個稅收債權(quán)來說，企業(yè)注銷后，不一定嚴(yán)重影響稅收債權(quán)的存在。因為稅收債權(quán)是在企業(yè)存續(xù)長期，產(chǎn)生納稅義務(wù)時，就已經(jīng)存在。如甲企業(yè)2016年少繳稅款100萬元，2017年注銷，這時候，對于稅收債權(quán)來說，在2016年已經(jīng)存在100萬元稅收債權(quán)了，而重新企業(yè)注銷后，稅務(wù)機關(guān)的追征，只是一個以公權(quán)力保障稅收債權(quán)達(dá)到的強制執(zhí)行手段。

對于罰款來說，由于在2016年~2017年企業(yè)注銷，都沒有年初對企業(yè)進(jìn)行罰款，復(fù)印件調(diào)整罰款處罰決定書，假定，罰款債權(quán)依然到企業(yè)注銷都未產(chǎn)生。

小編認(rèn)為，公法債權(quán)也好，私法債權(quán)也好，都不屬于債權(quán)領(lǐng)域，有債權(quán)，則有債權(quán)人和債務(wù)人。而當(dāng)企業(yè)注銷后，沒有相對人的情況下，罰款這一債權(quán)成立要件中依賴了債務(wù)人，罰款債權(quán)本身就不會產(chǎn)生。因此，在企業(yè)注銷后，罰款債權(quán)既然無法產(chǎn)生，自然意味著對注銷的企業(yè)再罰款的情況了。

在相關(guān)法律條例上，實質(zhì)也是請見了公法債權(quán)的法理人格，即對于稅收債權(quán)，是產(chǎn)生了，可以追征，對于罰款(對的單位)在企業(yè)注銷后，因為缺少公法債權(quán)中的債務(wù)人，所以不再罰款。

企業(yè)注銷中的企業(yè)，一般分別為公司法人和個人獨資、合伙兩類。

對于公司等法人因為僅以其個人財產(chǎn)負(fù)商業(yè)銀行，也就是說，公司以它的財產(chǎn)對公司存續(xù)期間的債務(wù)專責(zé)，而公司注銷后，對于稅收債權(quán)，由于是公司存續(xù)期間的債務(wù)，所以公司要負(fù)責(zé)承擔(dān)。

公司存續(xù)期間產(chǎn)生的稅收債務(wù)，如果公司注銷后即使如此未繳納，實質(zhì)上該稅收債務(wù)就是公司法規(guī)定的應(yīng)清繳的稅款。而在該稅款沒有清繳的情況下，依據(jù)公司法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)權(quán)利要求公司股東以分回的財產(chǎn)抵繳稅款。當(dāng)然，這里稅務(wù)機關(guān)是不能要求股東承擔(dān)無限罪責(zé)的，而情況下以分回的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任。比如公司注銷后，應(yīng)補繳稅款100萬元，而公司股東甲、乙一共才分回50萬元，這時候，稅務(wù)機關(guān)只能要求兩股東補繳50萬元，而對于高達(dá)大多，權(quán)利要求兩股東進(jìn)行承擔(dān)。

而對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)來說，其承擔(dān)無限責(zé)任，這里的無限責(zé)任，往往指企業(yè)存續(xù)期間產(chǎn)生的債務(wù)的無限責(zé)任，而因為罰款債權(quán)在企業(yè)存續(xù)期間未產(chǎn)生，因此不需要承擔(dān)罰款責(zé)任。對于稅收債務(wù)，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在承擔(dān)無限責(zé)任情況下，此時不以其分回的財產(chǎn)為定額。比如合伙企業(yè)注銷后，應(yīng)補繳稅款100萬元，而合伙企業(yè)合伙人甲、乙一共才分回50萬元，這時候，稅務(wù)機關(guān)不僅要求兩合伙人補繳50萬元，同時對于超出部分，同樣有權(quán)要求兩合伙人進(jìn)行承擔(dān)補繳。

長時間情況下，在企業(yè)注銷后，行政機關(guān)是不能再對企業(yè)進(jìn)行罰款處罰的，但這并不是必然的。例如，在企業(yè)注銷時，有的企業(yè)屬于不審核注銷，也就是說雖然企業(yè)在工商部門辦理了注銷，但嚴(yán)格來說不符合注銷的法定程序。

回應(yīng)，按照行政訴訟法的規(guī)定，對于工商部門給企業(yè)辦理注銷這個行政行為，如果程序不允許(如企業(yè)購買捏造注銷材料)，可以并入工商部門給企業(yè)辦理的注銷這個行政行為。而在撤銷后來，企業(yè)在法律上合成到未注銷完全，這時候，由于企業(yè)仍然屬于法律上存續(xù)狀態(tài)，可以對企業(yè)進(jìn)行罰款等處罰，抬升公法債權(quán)。

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