代開專票、財政補(bǔ)貼、抵扣、即征即退、專票更改用途等增值稅熱點10問10答

一、某新能源汽車企業(yè)2020年才寄出2019年銷售新能源汽車的中央宣傳部財政補(bǔ)貼，脫口而出必須繳納增值稅嗎?

答：從2020年1月1日起取得的財政補(bǔ)貼開支，是指納稅人2020年1月1日之前銷售貨柜、生產(chǎn)要素、服務(wù)、事業(yè)單位、不動產(chǎn)，取得的財政補(bǔ)貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車重疊的中央財政補(bǔ)貼收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于更改增值稅扣稅匯票認(rèn)證表明期限等增值稅征管問題的公告》(2019年第45號，表列稱45號公告)第七條規(guī)定的“本公告實施前，納稅人取得中央財政補(bǔ)貼”情形，應(yīng)堅持按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)的規(guī)定執(zhí)行，不須繳納增值稅。

二、某企業(yè)取得了廢棄電器家用電器處理資格，涉足廢棄電器原子產(chǎn)品報廢處理。2020年，該企業(yè)劃撥廢棄電視1000臺，全部進(jìn)行拆解后售出電子機(jī)體，按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》(財綜〔2012〕34號)規(guī)定，取得按照實際完工拆解處理的1000臺電視的征稅補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅?

答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補(bǔ)貼，與其重復(fù)使用后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān)，與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不屬于45號公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接浮動”，無需繳納增值稅。

三、為激勵航空運輸公司在本周邊地區(qū)拓寬國際航班，某市政府與航空公司磋商，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年營收超過1000萬元則予以補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額提供航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅?

答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的估算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司客運成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務(wù)的價格(機(jī)票款)和數(shù)量(旅客次數(shù))，不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。

四、增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅負(fù)計算繳納增值稅?

答：增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。

五、我是一名私家車車長，工商登記一直沒有辦留下來，但從未在本地稅局辦理了臨時稅務(wù)登記。我可以就卷入的調(diào)車業(yè)務(wù)向稅務(wù)國家機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票嗎?

答：同時不符45號公告第六條規(guī)定的三個條件(辦理了稅務(wù)登記、取得相關(guān)運輸經(jīng)營證明文件、按增值稅小規(guī)模納稅人管理)的貨車司機(jī)，自2020年1月1日起，在境內(nèi)提供路段或航道貨物運輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運地、貨物到達(dá)地或運輸業(yè)務(wù)承包地中任何一地，派員向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

六、我是一家資源環(huán)境友好企業(yè)的簿記，我公司主要依靠廢玻璃生產(chǎn)玻璃熟料，自創(chuàng)建起，公司納稅信用級別一直為A級。后因違反稅收規(guī)定，我公司2019年4月納稅信用級別被判為C級。在我公司的大力改正下，2019年7月納稅信用級別修復(fù)為B級。2019年9月，我公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提議退回2019年1至8月所屬期繳納的申請(媒體報道稅款已按規(guī)定退還)，請問我公司可以就哪段時間渴望增值稅即征即退政策?

答：45號公告第二條明確規(guī)定，納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確認(rèn)。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

你公司2019年1至3月所屬期納稅信用級別為A級，4至6月所屬期納稅信用級別為C級，2019年7月納稅信用級別修復(fù)后，7至8月納稅信用級別為B級。按照規(guī)定，如果你公司符合即征即退政策的其他條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以退還2019年1-3月和7-8月所屬期資源綜合利用項目的應(yīng)退稅款。

七、我公司在2019年4月成立時納稅信用級別為M級。如果我公司在2020年4月10日被稅務(wù)機(jī)關(guān)評價為納稅信用級別B級，同時也符合其他申請留抵退稅的條件，可以在2020年4月11日申請速率留抵退稅嗎?

答：按照45號公告第二條的規(guī)定，納稅人申請增值稅留抵退稅，判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅呈交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。如果你公司的納稅信用級別已在2020年4月10日被評價為B級，則可以在2020年4月11日完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請增量留抵退稅。

八、2017年3月，甲公司從乙公司購買一臺軸承，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具日期為2017年3月10日，票面注明稅額為10萬元。由于會計人員的疏忽，當(dāng)月認(rèn)證后沒有在次月申報期內(nèi)申報抵扣。由于甲公司未力爭申報抵扣的原因不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號)中規(guī)定的主觀原因，這10萬元稅款一直未能算作進(jìn)項稅抵扣稅款，2020年3月1日之后可以抵扣嗎?

答：可以。45號公告*條明確規(guī)定，2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得的2017年以后開具的增值稅專用發(fā)票，未按期申報抵扣的原因即使不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號)中規(guī)定的客觀原因，也可申報抵扣。

九、2017年4月，丙公司從丁公司購買10臺機(jī)器，取得丁公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具日期為2017年4月10日，票面注明稅額為1萬元。由于企業(yè)上層人員工作交接儀式的疏忽，直到2018年5月才將這張發(fā)票蟬聯(lián)*。此時已經(jīng)超過360天的認(rèn)證抵扣期限。丙公司未按期認(rèn)證抵扣的原因不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于單據(jù)增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)中規(guī)定的客觀原因，一直未能將這張發(fā)票認(rèn)證抵扣。2020年3月1日之后可以抵扣嗎?

答：可以。45號公告*條明確規(guī)定，2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。因此，納稅人取得的2017年以后開具的增值稅專用發(fā)票，超過360天沒有認(rèn)證確認(rèn)，即使不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)中規(guī)定的客觀原因，2020年3月1日起也可以通過本省(省市、直轄市和計劃書增列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對增值稅專用發(fā)票信息進(jìn)行用途確認(rèn)后，抵扣進(jìn)項稅額。

十、某納稅人取得2020年1月開具的增值稅專用發(fā)票，2020年2月在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺查詢到該張發(fā)票的電子信息，是否必須在2月屬期進(jìn)行用途確認(rèn)?如已經(jīng)將發(fā)票用途確認(rèn)為申報抵扣后，又需要更改用途，不會如何處理?

答：45號公告*條明確規(guī)定，2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。2020年3月1日起，納稅人在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺查詢到具體增值稅專用發(fā)票信息后，既可以在當(dāng)期進(jìn)行用途確認(rèn)，也可以在之后屬期進(jìn)行用途確認(rèn)。納稅人在已完成發(fā)票用途確認(rèn)后，如需有誤用途，可以在未申報當(dāng)期增值稅前，或生效本期增值稅納稅申報表后，自行更正用途。

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