關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送是否可以申請延期？

企業(yè)關(guān)系股票交易的稅務(wù)管理之你問我答

情況一、關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送到底可以申請延期?

受新冠敗血癥疫情負(fù)面影響，企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送可能遇到一定艱難。根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的通告》(國家稅務(wù) 管理處公告2016年第42號)第九條規(guī)定:“企業(yè)在 規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)金融業(yè)務(wù)往來于報告表絕無困難，所需延期的，必要按照稅收征管法及其實(shí)施暫行前提的有關(guān)規(guī)定辦理”。第十九條規(guī)定:“本地文本和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生于年度三月6月30日之前做好已完成。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)警察機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)共享”,第二十條規(guī)定:“企業(yè)因應(yīng)當(dāng)抗力難以按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力減輕后30日內(nèi)提供同期資料”。如果企業(yè)清楚無法在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送，需要延期的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主張延期申請。

問題二、從事分銷、續(xù)約研發(fā)或單獨(dú)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，受疫情影響出現(xiàn)資本水平減少甚至虧損，該如何處理?

根據(jù)《尤其納稅調(diào)查調(diào)整及相互間磋商程序管理辦法》(國家稅務(wù) 總局公告2017年第6號)第二十八條規(guī)定:“企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),基本上應(yīng)當(dāng)保持必要的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)試點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。”上述精確功能的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)可觀的風(fēng)險，法則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。如出現(xiàn)虧損，應(yīng)報送同期資料本地文檔,積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流。

問題三、受疫情影響，企業(yè)2020年度利潤水平或多或少下降，待制作同期資料本地文檔時，應(yīng)如何進(jìn)行交易成本分析?

根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù) 總局公告2016年第42號)第十四條第(四) 款規(guī)定:“哈密頓性分析考 慮的各種因素,僅限于交易國有資產(chǎn)或者合作社適應(yīng)性，交易各方功能、風(fēng)險和資產(chǎn)，合同法規(guī)，經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)，經(jīng)營政策等。”企業(yè)在進(jìn)行可比公司檢驗(yàn)時，可以注意相近年度的可比公司數(shù)據(jù)庫，以表達(dá)疫情對公司利潤水平的影響。在此基礎(chǔ)上，對交易各方的功能、風(fēng)險和資產(chǎn)進(jìn)行全面分析,否定關(guān)聯(lián)交易的客觀。

問題四、企業(yè)出現(xiàn)資金困難，從關(guān)聯(lián)方處進(jìn)行了信貸，如關(guān)聯(lián)債資比例高達(dá)法案規(guī)定，應(yīng)如何處理?

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方額度支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的請示》(財稅 [2008] 121號)*條規(guī)定:“在推導(dǎo) 應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過不限規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條文有關(guān)規(guī)定計算的以外，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè)，為5: 1; (二) 其他企業(yè)，為2 :1”。第二條規(guī)定:“企業(yè)如果必須按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并結(jié)論相關(guān)交易社區(qū)活動符合獨(dú)立自主交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于地區(qū)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。”上述所謂“相關(guān)資料”，即是《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)第十五條規(guī)定:“ 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔”，并在第十七條規(guī)定了資本弱化特殊事項(xiàng)文檔的具體段落。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如需報送資本弱化特殊事項(xiàng)文檔，應(yīng)按規(guī)定報送并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

問題五、企業(yè)從事貨物運(yùn)輸購銷，受疫情影響，企業(yè)及所屬集團(tuán)的利潤水平均值有所下降，集團(tuán)相應(yīng)調(diào)整了對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓訂價政策，在同期資料中應(yīng)如何進(jìn)行處理?

根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù) 總局公告2016年第42號)第十四條第(三) 款規(guī)定:關(guān)聯(lián)交易概況，包括關(guān)聯(lián)交易描述和明細(xì)、關(guān)聯(lián)交易流程、功能風(fēng)險描述、交易定價影響要素和關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)。商業(yè)價值鏈分析，包括骨干企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)流、運(yùn)輸和資金流，上述各即場參與方*近預(yù)估的財務(wù)報表，區(qū)劃特殊因素對企業(yè)造就價值建樹的定量及其歸屬于，企業(yè)集團(tuán)利潤在全球價值拉桿中的分?jǐn)傇瓌t和分配結(jié)果。企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定，在本地文檔中對關(guān)聯(lián)交易和調(diào)整后的轉(zhuǎn)讓定價政策進(jìn)行詳細(xì)說明。第十四條第(四) 款規(guī)定:“可比性分析重新考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，交易各方功能、風(fēng)險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營策略等”，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行可比性分析,必須和使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價方法，對關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行分析。

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