填制稅前扣除憑證的要求有哪些

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局告示2018年第28號)第八條、第十二條相關規(guī)定：

“稅前扣除憑證按照來源不明分為高層憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)自制用途成本、費用、嚴重損失和其他支出核算的稅務原始憑證。內部憑證的填制和使用不應符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。

企業(yè)奪得擅自印制、偽造、假造、終止、開票方非法取得、虛開、填寫不原則等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。”

那么，憑證的填制和使用具體內容要求有哪些呢?今天小編就結合《財政部關于印發(fā)<會計基礎工作規(guī)范>的通知》(副經(jīng)理字[1996]19號)第四十八至第五十三條相關規(guī)定，為各位納稅人講講關于憑證填制和使用的具體要求人事。

(一)原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱;填制憑證的月份;填制憑證單位名稱或者填制人一欄;經(jīng)辦技術人員的聯(lián)署或者蓋章;給予憑證單位名稱;經(jīng)濟金融業(yè)務內容;數(shù)量、原價和金額。

(二)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章;自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位總書記或者其自行決定的人員簽名或者蓋章;中國政府開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

(三)凡填有小寫字母和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須不符;購買文物的原始憑證，必須有前期工作證明了;繳納款項的原始憑證，必須有錢包單位和收款人的收款證明。

(四)一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，能夠以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和現(xiàn)金，必須用雙面復寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙機能的除外)套寫，并倒數(shù)注冊號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起完好，不得背棄。

(五)卷入銷貨撤到的，除填制下架發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明;還款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者現(xiàn)金銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票換成收據(jù)。

(六)職工公出借款備案，必須附在記賬憑證在此之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者返還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

(七)經(jīng)上司有關部門準許的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑怔文件，如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件堂號。

提醒事項

原始憑證不得刪除、挖補，發(fā)現(xiàn)原始憑證有偏差的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。

會計機構、會計人員要根據(jù)審核論斷的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證可以分為收款憑證、收取憑證和轉賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。記賬憑證的基本要求分為以下六項：

(一)記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期;憑證編號;經(jīng)濟業(yè)務摘要;會計選修科;金額;所附原始憑證頁數(shù);填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計顧問人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證收集表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

(二)填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

(三)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不盡相異內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

(四)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證無關張唱片記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證前方，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印機。一張復始憑證所列支出需要幾個單位主導開銷的，應當將其他單位負擔的以外，開給對方原始憑證分割單進行結算，原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容。

(五)如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。無法登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張適當?shù)挠涃~憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確二進制與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

(六)記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄*終一筆金額數(shù)字下的空行處至總數(shù)數(shù)上的空行處位數(shù)注銷。

在實際工作中絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)采用了原子記賬方式為，忽視還有一部分企業(yè)采用手工記賬方式，那么小編對填制會計憑證相關要求分別從手工記賬與電子記賬兩個方面進行描寫。

采用手工記賬方式，填制會計憑證，碑文必須準確、隸書，并符合下列要求：

(一)阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字上面應當手寫債券幣種字符或者貨幣名稱英文和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

(二)所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯數(shù)字，除透露單價等情形外，一律填寫到角分;元角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“-”; 有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“-”代替。

(三)繁體字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九 、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者 “角”字之后應當寫“整”字或者“正”字;大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或 者“正”字。

(四)大寫金額數(shù)字前未貼有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

(五)阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字;阿拉伯數(shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字;阿拉伯金額數(shù)字元位是 “0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額 可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。

實行會計電算化的單位，對于系統(tǒng)記賬憑證，要嚴肅審核，做到會計科目 使用正確，數(shù)字準確無誤。紙張出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽訂。

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