售賣是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包含銷售貨物運(yùn)輸和精制修復(fù)修配勞動(dòng)力,又包括銷售服務(wù)、產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)的道德上。
處理法則
【1】納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不債權(quán):
使用不盡相同利率或征收率的,原則分別工分適用范圍不同稅率或者征收率的銷售;未分別核算的,從高適用稅率。
1.輔以不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。
信息依據(jù)
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征應(yīng)稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第三十九條
2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》)財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附加2*條*款
3.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第538號(hào)令)第三條
【2】納稅人兼營(yíng)稅收、稅賦項(xiàng)目:
應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、**項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、**。
文件依據(jù)
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十一條
2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第538號(hào)令)第十六條
【3】適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)木造計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、減免增值稅項(xiàng)目而難以劃定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)鹽稅:
按照下列恒等式估算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
顧問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)集對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行查封。
文件依據(jù)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十九條
混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既包括貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。前身的行為符合有兩點(diǎn):一是銷售行為只能是一項(xiàng);二是該行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物,其“貨物”是指增值稅銀行法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn),包括電力供應(yīng)、空氣和微粒;服務(wù)是指位于營(yíng)改增范圍的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、建物服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政署服務(wù)、運(yùn)營(yíng)商服務(wù)、當(dāng)今服務(wù)、生存服務(wù)等。如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù),不涉及貨物,就不是混合銷售;反之,如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為,不是不存在于一統(tǒng)銷售行為里頭,這種行為也不是混合銷售行為。
處理原則
【1】前提規(guī)定:
投身于貨物的生產(chǎn)、物流或者零售的標(biāo)準(zhǔn)單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售偏重于,并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
文件依據(jù)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十條
【2】特殊規(guī)定:
納稅人銷售集會(huì)板房、廠內(nèi)、鋼結(jié)構(gòu)件等生產(chǎn)貨物的同時(shí)購(gòu)買建筑、加裝服務(wù),不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件批轉(zhuǎn))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。(自2017年5月1日起制定。從來(lái)已爆發(fā)未處理的事務(wù),按照本條規(guī)定執(zhí)行者。)
文件依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于迅速確定營(yíng)改增有關(guān)征管疑慮的日前》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))*條
舉個(gè)例證
A 店面銷售冷氣并報(bào)警提供安裝服務(wù)。——混合銷售
B 公司銷售電瓶車,也提供電瓶車整修服務(wù)。——兼營(yíng)
C 公司提供建筑服務(wù)的過(guò)程中使用了港交所生產(chǎn)的磚瓦。——不屬于混合銷售,分別適用不同的稅率或者征收率。
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