天使投資個(gè)人抵扣個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解讀

企業(yè)投資是促進(jìn)媒體創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)意的不可或缺外資敵人，是促進(jìn)科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的整流罩，是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性推行的新熱能。近年來，我國創(chuàng)業(yè)投資速度的發(fā)展，拓寬了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投融資途徑，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和金融業(yè)國際化解鎖。為促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資做大做強(qiáng)做優(yōu)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院同意，合作頒布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的知會(huì)》(財(cái)稅〔2017〕38號(hào))，恰當(dāng)了有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資個(gè)人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資抵扣的稅收免費(fèi)政策在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個(gè)全盤創(chuàng)新改革測試地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。同時(shí)稅務(wù)總局公布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的告示》(國家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào))，規(guī)章了辦稅手續(xù)和稅收征管流程，保障相關(guān)稅收自貿(mào)區(qū)快速凌空。

2018年5月14日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))，將上述試點(diǎn)政策全面推廣至全國。

天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式為直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資總額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的，可以在以前取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這一規(guī)定與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的規(guī)定不同，但是天使投資個(gè)人投資抵扣的很少是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，而不是與被投資企業(yè)其他相關(guān)的所得，例如轉(zhuǎn)讓股權(quán)每一集中取得的普通股所得就必須被抵扣。

天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對其投資額的70%未有抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

滿2年是指天使投資個(gè)人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并順利完成工商變更登記的時(shí)間表算起。

在享受個(gè)人所得稅抵扣政策時(shí)，初創(chuàng)科技型企業(yè)、天使投資個(gè)人需滿足表列出條件：

初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時(shí)完全符合的條件

1.在中國縣境(不共有港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);

2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中兼具以上學(xué)歷以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不略高于30%。資產(chǎn)總額和年銷售稅收均不超過3000萬。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的加權(quán)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)高達(dá)計(jì)算。年銷售收入指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)累計(jì)計(jì)算;年銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按照實(shí)際月數(shù)累計(jì)數(shù)計(jì)算。

3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年(60個(gè)月);

4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在國內(nèi)外銀行證券交易所;

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，合作開發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用稅收的比例不低于20%。該口徑按照財(cái)稅﹝2015﹞119號(hào)文的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，以兩年研發(fā)費(fèi)用的總額占比來計(jì)算。成本費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其家屬(包括一夫一妻制、父母、子女、母親、外祖父母、兒子女、堂兄子女、父母親)，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等聯(lián)系;

2.投資后2年內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例總共應(yīng)低于50%。 通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付手續(xù)費(fèi)方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。

天使投資人的手續(xù)辦理闡釋痛快為“備案+報(bào)告+登記”：

1、備案環(huán)節(jié)。投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，天使投資個(gè)人與初創(chuàng)科技型企業(yè)合作向主管稅務(wù)國家機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》、天使投資個(gè)人個(gè)人身份證件等相關(guān)資料。其他資料均可留存核準(zhǔn)。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。

2、報(bào)告環(huán)節(jié)。天使投資人進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資抵扣時(shí)，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告抵扣情況下，報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》，同時(shí)一并提供稅務(wù)機(jī)關(guān)上訴的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。

3、登記環(huán)節(jié)。初創(chuàng)科技型企業(yè)辦理注銷清算的，天使投資人需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記，并在下一次申報(bào)投資抵扣時(shí)，向抵扣稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供注明注銷清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，及后期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

一般情況下，向所投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行投資抵扣申報(bào)。因此，進(jìn)行投資抵扣時(shí)，若被投資企業(yè)未上市的，在被投資企業(yè)所得地進(jìn)行投資抵扣;若是被投資企業(yè)上市的，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，并進(jìn)行投資抵扣;若被投資企業(yè)注銷的，納稅人還留有未抵扣完的投資額，則應(yīng)在轉(zhuǎn)讓其他符合條件初創(chuàng)科技型企業(yè)所在地進(jìn)行投資抵扣。

自2018年7月1日起開始試點(diǎn)執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，可以按照優(yōu)惠政策執(zhí)行。

舉個(gè)例子：

天使投資人李先生2016年9月投資廈門市的初創(chuàng)科技型企業(yè)A公司，實(shí)繳出資1000萬元，占股比例為10%，符合投資抵扣稅收優(yōu)惠條件。2018年10月，李先生獲得A公司派發(fā)的股息20萬，11月李先生轉(zhuǎn)讓A公司5%的股權(quán)，獲得現(xiàn)金800萬元。

(1)李先生對A公司的投資可以抵扣的投資額為700萬元(1000×70%)。

(2)2018年10月李先生獲得股息20萬，無法享受投資抵扣，需按照利率、股息、補(bǔ)助金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅4萬元。

(3)11月，李先生轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，應(yīng)納稅所得額=800-1000÷10%×5%=300萬元，抵扣后在現(xiàn)階段無需繳納稅款，只剩400萬元(700萬元-300萬元)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)時(shí)進(jìn)行抵扣。

假設(shè)2020年12月，A公司資不抵債，注銷清算。李先生2021年8月份轉(zhuǎn)讓其在廈門投資的另一家初創(chuàng)科技型企業(yè)B公司部分股權(quán)(也就是說暫不考慮B企業(yè)可抵扣投資額)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得150萬元，李先生2024年5月不久轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，取得100萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

(4)2020年12月A公司注銷清算后，2021年8月李先生轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)時(shí)，因東北方A企業(yè)注銷清算不足36個(gè)月，其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得150萬元*小400萬元，可予以抵扣，剩余250萬元(400萬元-150萬元)可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣以后年度轉(zhuǎn)讓B股權(quán)時(shí)繼續(xù)抵扣。

(5)2024年5月李先生再次轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)時(shí)，因?yàn)榫嚯xA公司注銷清算仍然超過36個(gè)月，李先生投資A公司剩余的250萬元投資額就不能再進(jìn)行抵扣

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