稅務(wù)總局：股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管原因的通告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)

為貫徹香港政府《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），現(xiàn)就股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅征管問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于個(gè)人所得稅征管問(wèn)題

（一）非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，本公司*近6個(gè)月研究生班工人*低總?cè)藬?shù)，按照股份（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票開放、股權(quán)頒發(fā)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目超級(jí)戰(zhàn)隊(duì)費(fèi)用扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)定論。

（二）遞延納稅期間，非上市公司狀況發(fā)生變異，不再同時(shí)符合《通知》*條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按《通知》第四條第（一）款規(guī)定推導(dǎo)繳納個(gè)人所得稅。

（三）管理人員以在一個(gè)公歷月份中贏取的股票（權(quán)）型式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算。

員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）第七條規(guī)定任務(wù)。

（四）《通知》所稱前提市場(chǎng)價(jià)格按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。

2.非上市公司股票（權(quán)）的公平市場(chǎng)價(jià)格，左至右按照凈值法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。

（五）企業(yè)備案實(shí)際按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)中央下發(fā)《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件1）、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、股東或股東大會(huì)決議案、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況詳述等。實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入組合而成情況說(shuō)明。

2.上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過(guò)12個(gè)月期限內(nèi)征稅的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》（附件2）。上市公司處子辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)再行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

3.個(gè)人以技術(shù)成果投資入股縣境公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件3）、技術(shù)成果相關(guān)認(rèn)證或斷定材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。

（六）個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度落幕后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》（附件4）。

（七）遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送必需證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)證券等。資料不全或不能充分證明有關(guān)情況，遭受計(jì)稅依據(jù)偏低，又無(wú)阻止理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅征管問(wèn)題

（一）選擇適用范圍《通知》中遞延納稅政策的，必要為實(shí)行查賬征收的移民企業(yè)以技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓投資。

（二）企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資結(jié)束后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容抽出《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》（附件5）。

（三）企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

三、實(shí)施時(shí)間

本公告自2016年9月1日起實(shí)施。中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)意示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，按《通知》有關(guān)政策執(zhí)行的，可按本公告有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)稅收交由?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)更改審批實(shí)施重啟管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)同時(shí)停用。

專頁(yè)公告。

表達(dá)出來(lái)

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)行了《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：

一、《公告》實(shí)施劇中

為進(jìn)一步幫助科技創(chuàng)新，充分調(diào)動(dòng)教學(xué)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的創(chuàng)造力和工作效率，使科技成果*大層面轉(zhuǎn)化為*生活流動(dòng)性，經(jīng)國(guó)務(wù)院許可，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《通知》。該項(xiàng)政策優(yōu)惠程度大、牽涉到節(jié)目多、繳稅期限長(zhǎng)，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關(guān)要求，使新舊政策順暢跨越、便于新政落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，對(duì)《通知》涉及的有關(guān)所得稅征管問(wèn)題進(jìn)行了完善。

二、《公告》主要內(nèi)容

（一）個(gè)人所得稅方面

1.*近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)確定方法。《通知》規(guī)定，非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)總共不得超過(guò)本公司*近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。為便于操作，《公告》說(shuō)明，公司近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起向前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。例如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán)，計(jì)算在職職工平均人數(shù)時(shí)，以該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。

2.不符合遞延納稅條件的稅務(wù)處理。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不符合遞延納稅條件的，不能享受遞延納稅。遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化、不再同時(shí)符合《通知》*條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。

3.員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)的稅收處理。員工取得的股權(quán)激勵(lì)，區(qū)分符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)和不符合條件、未遞延納稅的股權(quán)激勵(lì)，適用不同的政策分別計(jì)算納稅。其中，對(duì)員工在一個(gè)納稅年度內(nèi)，多次從任職雇用企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）第七條規(guī)定執(zhí)行。

4.公平市場(chǎng)價(jià)格的確定。《通知》規(guī)定，對(duì)不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)，需對(duì)其實(shí)際取得開發(fā)成本低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅?！豆妗穼?duì)公平市場(chǎng)價(jià)格作了進(jìn)一步明確。對(duì)于上市公司而言，公平市場(chǎng)價(jià)格按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定，取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。對(duì)非上市公司而言，公平市場(chǎng)價(jià)格依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。

5.企業(yè)備案的規(guī)定?！豆妗访鞔_了備案手續(xù)辦理的時(shí)間要求及并不需要報(bào)送的相關(guān)資料。對(duì)于非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)、上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股，享受稅收優(yōu)惠無(wú)須納稅人本人辦理備案手續(xù)，只需由實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)或被投資企業(yè)交由辦理無(wú)需。同時(shí)，《公告》還明確了遞延納稅期間扣繳義務(wù)人按年報(bào)送相關(guān)情況的具體要求。

6.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要提供的資料?！锻ㄖ芬?guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓遞延納稅的股票（權(quán)）時(shí)，扣繳義務(wù)人需按照規(guī)定扣繳相關(guān)的稅款。為便于操作，《公告》規(guī)定，遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并提供能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無(wú)法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

（二）企業(yè)所得稅方面

1.政策對(duì)企業(yè)類型的要求。《公告》規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策。考慮到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或財(cái)政支出情況，公告明確只有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。

2.政策的征管規(guī)定。為提高對(duì)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《通知》第三條*款中有關(guān)“選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”的規(guī)定，《公告》為納稅人設(shè)計(jì)了《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。此表由企業(yè)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，旨在確認(rèn)企業(yè)技術(shù)成果投資入股應(yīng)遞延的應(yīng)納稅所得額，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)后續(xù)管理開創(chuàng)基礎(chǔ)。為可避免企業(yè)明顯無(wú)意遠(yuǎn)超過(guò)技術(shù)成果價(jià)值，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，《公告》務(wù)實(shí)了對(duì)技術(shù)成果評(píng)估明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

（三）政策實(shí)施日期

《公告》與《通知》明確，自2016年9月1日起開始實(shí)施。中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的，符合《通知》遞延納稅條件且尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可按《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)稅收事宜。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)同時(shí)廢止。

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