稅務(wù)匯算清繳之資產(chǎn)損失扣除要點(diǎn)（二）

股東權(quán)益人員傷亡的稅前獲利由備案改備查并沒有減輕企業(yè)的刑責(zé)，顯然，在減輕辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，反而擴(kuò)大了企業(yè)后續(xù)扣除的危險(xiǎn)性?；诖?，按鈕企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除要試點(diǎn)歡迎以下幾個(gè)方面的問題。

如何劃分清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)

25號(hào)公告第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨爆發(fā)的正常耗損;

(三)企業(yè)營(yíng)業(yè)開支高于或?qū)⒔褂媚晗薅Ｍ＿\(yùn)清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常喪命發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照市場(chǎng)歐盟執(zhí)委會(huì)原則，通過各種結(jié)算設(shè)施、市場(chǎng)等買賣國(guó)債、投資人、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)很難確切判斷是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的型式申報(bào)扣除。

從以上規(guī)定可以顯出，清單申報(bào)是明羅列的，除此之外的損失屬于專項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容，包括以下幾種特殊原因：

1、判明不了的，也采取專項(xiàng)申報(bào)。

2、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)塞進(jìn)購(gòu)買轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)亟?jīng)理稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

3、企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào))

4、商業(yè)零售企業(yè)因非正常因素(因風(fēng)、火、雷、震等洪澇災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸墜機(jī)，深遠(yuǎn)案件等)非正常因素形成的損失形成的及單筆金額超過500萬(wàn)的存貨損失需專項(xiàng)申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào))

實(shí)務(wù)中提醒以下幾個(gè)方面：

1、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失和清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)不是對(duì)應(yīng)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體資產(chǎn)損失情況進(jìn)行判斷。

2、按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣無(wú)論是否超過使用年限的固定資產(chǎn)，金融學(xué)上區(qū)分處置報(bào)廢(不一定超過使用年限)固定資產(chǎn)損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，正常轉(zhuǎn)讓或抵債固定資產(chǎn)損失計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”科目，其中只有達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)損失以清單申報(bào)方式扣除。未到期(未達(dá)到或超過使用年限)報(bào)廢清理固定資產(chǎn)雖然有處置變賣收入，繳納了所得稅，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，但也屬于專項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容。

3、“會(huì)計(jì)上已作損失處理”應(yīng)是指按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，未正確處理的可按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行差錯(cuò)更正。如實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)已損壞不會(huì)使用，但會(huì)計(jì)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局因?yàn)楣緝?nèi)部管理政治體制審批程序較長(zhǎng)普遍存在資產(chǎn)實(shí)際損壞與會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)幣制科目知道同一納稅年度，甚至跨幾個(gè)納稅年度的情況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，盤虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，按管理司法權(quán)請(qǐng)示批復(fù)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“制成品”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記“待處理私有財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》(財(cái)企〔2002〕513號(hào))規(guī)定，……壞賬損失處理后，應(yīng)該依據(jù)稅法的有關(guān)法規(guī)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，按照會(huì)計(jì)制度法規(guī)的方法進(jìn)行核算。企業(yè)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理(即從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)回?fù)p益)的年度申報(bào)扣除。

4、存貨*低生產(chǎn)成本價(jià)清理銷售確因市場(chǎng)原因的，可以清單申報(bào)，否則同意專項(xiàng)申報(bào)。往往來(lái)講，企業(yè)正常商品銷售不會(huì)出現(xiàn)售價(jià)低于成本，只有技術(shù)換裝，過時(shí)、臨近保質(zhì)期等市場(chǎng)原因，才會(huì)高價(jià)處理，才會(huì)造成“按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)”發(fā)生損失，以公允價(jià)(低于成本價(jià))銷售商品形成的損失屬于存貨損失，應(yīng)以清單申報(bào)方式扣除，除上述市場(chǎng)原因外低價(jià)處理存貨發(fā)生的損失，建議專項(xiàng)申報(bào)方式扣除。

5、清單申報(bào)中存貨損失“屬于正常損耗范圍”，應(yīng)以什么為新標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)，是否有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)與稅務(wù)關(guān)都認(rèn)可的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如果公司認(rèn)為是屬于正常損耗范圍，但稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不認(rèn)可，那該如何處理?受行業(yè)多種不同、產(chǎn)品不同、市場(chǎng)因素、技術(shù)成就、地理等因素影響，損耗率沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般地，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供者存貨損失屬于正常損耗范圍的行業(yè)資料，企業(yè)內(nèi)部資料等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，均需確認(rèn)該損耗為正常損耗。若稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，企業(yè)應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于出臺(tái)大連市企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理全面實(shí)施的通知》(大營(yíng)業(yè)稅發(fā)〔2005〕299號(hào))規(guī)定，存貨發(fā)生的正常損耗是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中按國(guó)家、企業(yè)制定的有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所列的損失。如：《國(guó)家糧食局關(guān)于發(fā)起2006年全國(guó)糧食存量檢查工作的通知》(國(guó)糧檢〔2006〕117號(hào))規(guī)定，糧食損耗人數(shù)在國(guó)家規(guī)定的額度范圍之內(nèi)的，為正常損耗。超過國(guó)家規(guī)田賦度范圍的部份，為超定額損耗。

6、買賣股份股票發(fā)生的損失不能以差額相抵不久的金額作清單申報(bào)收入。

公司借助閑置資金通過證券交易所買賣上市公司的股票。買賣股票有盈利，也有盈余，但整年下來(lái)是虧損的。進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報(bào)時(shí)，是否也按盈虧相抵后的余額進(jìn)行申報(bào)呢?

25號(hào)第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分作清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單下發(fā)(2017年已取消)稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料(2017年已取消)。

公司在證券交易所買賣股票發(fā)生的損失，是指單筆股票買賣發(fā)生的損失，不能以盈虧相抵后的虧損金額作為清單申報(bào)，應(yīng)以進(jìn)行單筆股票買賣發(fā)生虧損的合共數(shù)作為清單申報(bào)金額。

比如：2017年賣A股票發(fā)生虧損100萬(wàn)，賣B股票發(fā)生盈利50萬(wàn)，總體虧損50萬(wàn);應(yīng)以100萬(wàn)金額作為清單申報(bào)。2017年賣A股票發(fā)生虧損100萬(wàn)，賣B股票發(fā)生盈利150萬(wàn)，盈利50萬(wàn);仍應(yīng)進(jìn)行清單申報(bào)，申報(bào)買賣股票損失100萬(wàn)。

7、但存貨的處理卻有不同的規(guī)定，同一產(chǎn)品項(xiàng)目個(gè)別商品虧損出售整批商品盈利的情況下，盈虧相抵后屬于損失的，才以清單申報(bào)的方式年底一次性申報(bào)扣除。

參閱《浙江省國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》規(guī)定：

8.企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于采取促銷降價(jià)等原因，企業(yè)存貨以低于成本價(jià)的價(jià)格銷售，一般會(huì)計(jì)賬務(wù)不作損失處理，年報(bào)是否要清單申報(bào)?如果要清單申報(bào)，按月匯總或祖高域一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧是否相抵?

答：存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。

如：某食肆購(gòu)入牛奶100件，進(jìn)價(jià)5元，按6元銷售了80件;月底快到保質(zhì)期前，按4.8元銷售余下20件，形成4元的損失，但是本月該牛奶盈虧相抵后有錢76元，那么其中的4元損失不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)扣除。

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