增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售分別如何處理？

什么是銷售？談到“視同銷售”，*并不苦悶，所得稅、企業(yè)所得稅方面都有“視同銷售”概念，不過他們的范圍是特殊的。

增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售范圍

增值稅方面視同銷售：是相對銷售貨物手段而言的，是指那些提供貨物的行為其本身不符合增值稅稅法中銷售貨物所表述的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的轉(zhuǎn)讓”條件，或不符合財(cái)務(wù)稅務(wù)體制規(guī)定的“銷售”條件，而增值稅在征收時(shí)要視同為銷售貨物征稅的行為。

企業(yè)所得稅方面的視同銷售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移。

聯(lián)貝小編根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅實(shí)驗(yàn)區(qū)的通知》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等的規(guī)定，整理如下：

一、增值稅相關(guān)規(guī)定

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號 ）第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物訂購其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）建有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并施行統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)使用銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將美國進(jìn)口或者接洽加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于自發(fā)福利或者個(gè)人消費(fèi)品；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)給其他單位或者個(gè)人。

2、“營改增”試點(diǎn)規(guī)定視同銷售服務(wù)、無形財(cái)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號份文件 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件１第十四條 下列原因視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會政府為群體的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

1、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于贈(zèng)予、資助、集資、商業(yè)廣告、樣品、中華全國總工會福利和利潤分配等用途的，原則視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管政府機(jī)構(gòu)另有規(guī)定的除外。

2、國稅函〔2008〕828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理原因的通知》二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)變而不屬于外部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售明確財(cái)政收入。

（一）用于美國市場宣揚(yáng)或銷售；

（二）用于沉默寡言應(yīng)酬；

（三）用于職工頒發(fā)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于中央政府捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)全套的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)類似資產(chǎn)歷年來對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購得時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

企業(yè)無需視同銷售情形：

（一）保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí)，附帶贈(zèng)送供應(yīng)商的廣告品，作為保險(xiǎn)公司的一種營銷讓玩家，買家已統(tǒng)一支付對價(jià)，不屬于視同銷售。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時(shí)贈(zèng)送客戶的精粉刷、家電、轎車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售。

（三）超市開展“買一送一”銷售活動(dòng)，不屬于視同銷售。

（四）地庫開展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。

讓我們通過幾個(gè)工程師答疑案例，激化一下對視同銷售的理解。

增值稅方面景點(diǎn)案例：

增值稅案例（一）

保險(xiǎn)公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶贈(zèng)送紀(jì)念品、傳單，是否視同銷售交增值稅？

辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶贈(zèng)送禮品、宣傳品等是保險(xiǎn)公司會用促銷手段，因禮品、宣傳品價(jià)值在金融服務(wù)收費(fèi)中已收取了對價(jià)，所以保險(xiǎn)公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶贈(zèng)送禮品、宣傳品無需作為視同銷售，按實(shí)際收取的金融服務(wù)收費(fèi)申報(bào)繳納增值稅。

具體情況建議咨詢主管稅局的看法。

增值稅案例（二）

我們是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售精裝修房所含雕刻、設(shè)備是否視同銷售？

依據(jù)財(cái)稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的范圍是：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、擺設(shè)、家電等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房地產(chǎn)市場中，不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送，無需視同銷售。

如果房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在房價(jià)大部份固定無償提供的貨物，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物使用稅率征收增值稅。例如，為促銷主辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

增值稅案例（三）

酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷售處理？

應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：

1、酒店在房間內(nèi)為住宿客人優(yōu)惠提供啤酒、蔬菜、洗漱用品等，只是一種營銷模式，乃是的“免費(fèi)提供”其實(shí)是有償?shù)模前诜績r(jià)中的，由產(chǎn)品統(tǒng)一支付，因此應(yīng)當(dāng)作為視同銷售單獨(dú)征稅，應(yīng)按照酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依照適用稅率量度繳納增值稅。

2、酒店在房間內(nèi)為住宿客人提供明碼標(biāo)價(jià)的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等（房費(fèi)之外自行決定收費(fèi)），屬于兼營，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

企業(yè)所得稅方面熱點(diǎn)案例：

企業(yè)所得稅案例（一）

企業(yè)自產(chǎn)的甜點(diǎn)作為福利派發(fā)給職工，企業(yè)所得稅是否視同銷售？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定：“業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ”

因此，企業(yè)自產(chǎn)的點(diǎn)心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅視同銷售。

企業(yè)所得稅案例（二）

企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外分支機(jī)構(gòu)是否所需視同銷售繳納企業(yè)所得稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）*條規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)相互轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在表現(xiàn)形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

因此，如將資產(chǎn)從地區(qū)總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外分支機(jī)構(gòu)，則需要視同銷售。

企業(yè)所得稅案例（三）

企業(yè)所得稅匯算清繳中，酬勞、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是否包括視同銷售收入？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第五百一十二號）第四十三、四十四條規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號） *條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

依據(jù)上述規(guī)定：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)包括視同銷售收入。

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