增值稅改革難點：巨額留抵稅款怎么退？

國家稅務(wù)總局原副局長許善達在北京主辦的中國經(jīng)濟50人座談會2018年世界經(jīng)濟論壇上預(yù)估，增值稅留抵稅款已達上萬億元?！耙雽崿F(xiàn)高速增長轉(zhuǎn)向高水平發(fā)展，無論是降低企業(yè)杠桿率，減少企業(yè)融資成本高，增值稅留抵稅款不退原因都應(yīng)當盡早加以研究解決?！?/p>

增值稅留抵稅款不退問題從未引來國務(wù)院首相李克強重視并要求盡快解決。在去年7月5日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強明確要求，抓緊研究出臺相應(yīng)措施，確保各行業(yè)稅負只減不增。

*經(jīng)濟日報記者獲悉，包含中國商用飛機有限責(zé)任公司等在內(nèi)的一些企業(yè)已經(jīng)獲批退稅；山東等地也已先行先試，按國家重新部署，對之外戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動能類比重點行業(yè)（項目）實施了臨時性的歷史課留抵退稅政策。

國家行政學(xué)院馮俏彬教授詢問*財經(jīng)記者，增值稅留抵稅款不退是老問題，反映出我國增值稅發(fā)展還未完成，“增值稅留抵稅款不退實質(zhì)上就是政府從企業(yè)借款，未來解決這一問題首先要考慮退稅對財政短期現(xiàn)金流產(chǎn)生的壓力，目前可行的方法是，先對產(chǎn)業(yè)等國家重點反對行業(yè)的增量留抵稅款進行退稅，然后用幾年時間不斷鋪開?！?/p>

萬億留抵稅款存弊端

所謂增值稅留抵稅款不退，是指納稅人當期銷項稅款不能應(yīng)付其進項稅款時，其差額稱為留抵稅款，當期不退，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

在歐洲等地的增值稅體制中，進項稅額高于銷項稅額部分稅務(wù)局會退稅，但中國對這部分超出的進項稅額留待下期抵扣。這對于前期投資巨大且短期無法銷售產(chǎn)品的高科技重資產(chǎn)企業(yè)十分不利。

隨著營業(yè)稅改為增值稅現(xiàn)代化關(guān)上后，增值稅留抵稅款不退弊端愈加明顯，不少企業(yè)和偏遠地區(qū)對此反映強烈。

許善達說：“留抵稅款不退對高科技重資產(chǎn)企業(yè)有更加大的負面約束，當企業(yè)在銷項還無法實現(xiàn)的時候，對于裝置購進要征17%的預(yù)繳稅款，對于廠內(nèi)投資要征11%的預(yù)繳稅款，這個預(yù)繳稅款的百分比非常大。所以現(xiàn)在很多高科技重資產(chǎn)企業(yè)在投資中要求解決這個問題?！?/p>

中國財政科學(xué)研究院在去年的降成本調(diào)研中也注意到，在當前增值稅稅率多檔并存的情況下，增值稅留抵稅款在“高進、低銷”行業(yè)（如農(nóng)機行業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）和初創(chuàng)期企業(yè)廣泛存在，且收入較大。

比如，上述調(diào)研中處在初創(chuàng)期的一家廣西公司反映，該公司訂購設(shè)備形成的增值稅留抵稅款5億元，對其形成沉重負擔(dān)。一家以農(nóng)機銷售為行會的山東公司反映，其2016年末的留抵稅款已達7.2億元。據(jù)不完全抽樣調(diào)查，農(nóng)機行業(yè)有近10億元的增值稅留抵稅款待抵扣，占用企業(yè)資金，增加企業(yè)資金成本，拖累企業(yè)運營。

中國稅務(wù)學(xué)會學(xué)術(shù)研究委員會副秘書長焦瑞進告訴*財經(jīng)記者，企業(yè)在還沒有銷售奪得收入，就要為順利完成設(shè)備、原料賦稅，這大量占用了企業(yè)資金，制約了創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展。

許善達在上述論壇上表示，留抵稅款的總額正式?jīng)]有公布，“但是上萬億是沒有問題的，這上萬億實際上是政府負債”，營改增全面推開后留抵稅款增速高于經(jīng)濟增速和稅收增速，若不盡早解決，對未來政府收支平衡將帶來比較大風(fēng)險，而企業(yè)因為預(yù)繳稅款也加重了負擔(dān)。

各方尋策

增值稅留抵擠占企業(yè)資金問題已經(jīng)引起了李克強注意。

在上述國務(wù)院常務(wù)會議上，有關(guān)部門負責(zé)人答復(fù)稱，在營改增改革推進中，隨著增值稅可抵扣范圍不斷擴大，有的行業(yè)或企業(yè)出現(xiàn)增值稅進項與銷項稅率“握拳”，加劇新增進項留抵稅額超過銷項稅額，從而壓占企業(yè)資金。

對此，李克強表示：“這種問題本來不應(yīng)該引發(fā)，但我們這么大的國家，要推進增值稅改革，確實可能因為技巧不足以出現(xiàn)預(yù)想不到的問題。有關(guān)部門要按照‘問題導(dǎo)向’法則，抓緊研究出臺相應(yīng)措施，確保各行業(yè)稅負只減不增！”

增值稅留抵稅額退稅也有不少實操難點。

一位稅務(wù)局人士告訴*財經(jīng)記者，增值稅留抵稅款退稅不僅涉及人力不足的問題，而且在增值稅稅率多級別并存情況下，退稅存在一些不合理情況。另外，增值稅發(fā)票風(fēng)險問題可能會因此注重。

該人士舉例稱，在有進項稅額留抵的情況下，企業(yè)少開票不開票情感不強，如果可退留抵稅款，企業(yè)堅稱收入可能性大幅提高，這實際上影響的是增值稅鏈條的確立和完備。此外，這還可能帶來虛開發(fā)票的問題，“上家開了票跑了，自摸收票企業(yè)還把稅給退了，進一步擾亂了稅收秩序?！?/p>

焦瑞進也表示，增值稅留抵稅款退稅推進有難度。比如，對企業(yè)征稅時，中央與地方已經(jīng)分成，退稅時如何操作并沒有具體準則；本地企業(yè)從外地購進貨物，如何讓當?shù)卣ㄥX退給非本地企業(yè)？

因此，留抵稅款退稅需要頂層通盤考慮。當前，極少數(shù)企業(yè)已經(jīng)拿到特批享受增值稅留抵稅款退稅。

許善達曾在去年12月的一個論壇上表示，中國商用飛機有限責(zé)任公司投資幾百億元研究生產(chǎn)大飛機，由于之前飛機沒有成交去但卻要交增值稅，這除以政府拿錢投資做大飛機，而政府又從這筆投資中收稅，這是非常不協(xié)調(diào)的壞事。目前國務(wù)院已經(jīng)特批，對中國商飛進行退稅。

部分地方也或醞釀或已出臺相關(guān)政策來解決增值稅留抵稅款問題。

比如，為了支持雄安高新區(qū)發(fā)展，河北省國稅局上報河北省政府，提議對入駐新區(qū)企業(yè)增值稅留抵稅額予以退稅；而近期公布的《山東省人民政府關(guān)于印發(fā)山東省新舊動能轉(zhuǎn)換重大工程實施規(guī)劃的通知》稱，按照國家部署，自由選擇部分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動能轉(zhuǎn)換重點行業(yè)（項目）先行先試臨時性的期末留抵退稅政策。

根據(jù)國家發(fā)改委年初公布的《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重點產(chǎn)品和服務(wù)指導(dǎo)清單》，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)包括新一代信息技術(shù)、高端裝備制造、新技術(shù)、生物、新能源、位數(shù)創(chuàng)意等六大產(chǎn)業(yè)40個重點方向，其中部分新興產(chǎn)業(yè)將再度先行先試臨時性的期末留抵退稅政策。

對于增值稅留抵稅款政策，許善達建議，可以先從存量和增量兩個角度分開解決這個問題。對于存量增值稅留抵稅款暫且胎死腹中，先解決增量的留抵稅款，尤其是高科技重資產(chǎn)企業(yè)優(yōu)先考慮，實行退稅。

中國財政科學(xué)研究院院長劉尚希建議，對留抵稅款實行前提地退稅，即對超過一定期限、數(shù)額占銷售收入比重超過一定比例的留抵稅款給予退稅，由財稅部門統(tǒng)籌考慮各方面條件，逐步推進。

焦瑞進建議，在保證國家財政沒有困難的前提下，逐步推進增值稅留抵稅額退稅，解決企業(yè)資金難題。

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