融資租賃業(yè)即征即退實(shí)際稅負(fù)如何計(jì)算？

即征即退是指對(duì)按關(guān)稅規(guī)定繳納的稅收，由稅務(wù)本部在收稅時(shí)部分或全部退款納稅人的一種稅收票價(jià)。與出口退稅先征后退、投資退稅另行僅指退稅的廣義，其前提是一種特殊方式的豁免和加稅。那么，借貸租賃業(yè)即征即退實(shí)際稅負(fù)如何量度呢？

原因詳述了：

1、財(cái)稅規(guī)定的實(shí)際稅負(fù)，在融資租賃業(yè)如何界定和計(jì)算？（因?yàn)榧凑骷赐说娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在融資租賃行業(yè)內(nèi)，有人認(rèn)知為地價(jià)+存款（暫不顧慮手續(xù)費(fèi)）有人理解為只是利息，設(shè)有額度）

2、可以將實(shí)際稅負(fù)的乘法當(dāng)做是市場(chǎng)占有率嗎？因?yàn)榧凑骷赐顺幚砩希械亩悇?wù)局實(shí)際稅負(fù)是按照含本金計(jì)算，有的稅務(wù)局是不含本金的，所以想知道有什么政策有較指明的說(shuō)明嗎？

3、是不是有可能是稅局沿襲了營(yíng)改增之前的處理方式，把處理老項(xiàng)目的方式必要做為處理新項(xiàng)目呢？謝謝！

工程師澄清：

財(cái)稅[2013]106號(hào) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試行的告知》

對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值鹽稅占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)奪得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的人口比例。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)

融資租賃的銷(xiāo)售額：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)和商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃的業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減繳交的款項(xiàng)利息（都有外匯借款和總金額借款）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的流通量為銷(xiāo)售額。

融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅優(yōu)惠：人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)這類(lèi)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。實(shí)際稅負(fù)，按照納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例計(jì)算。應(yīng)退還稅額=實(shí)際繳納稅額-全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用*3%。

專(zhuān)家比對(duì)：

實(shí)際稅負(fù)的原子基本上可以明確為實(shí)際繳納的增值稅，但是分母并沒(méi)有人明確，究竟是以租金還款作為分母呢，還是以租賃扣除成本后的余額作為分母呢？

這個(gè)并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定。僅僅是部分試點(diǎn)周邊地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)做了非正式的規(guī)定或者處理主炮，例如上海等地規(guī)定可以以扣除成本之前的余額作為計(jì)算稅負(fù)率的分母，而《北京市國(guó)稅局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)部分政策及管理問(wèn)題的監(jiān)督態(tài)度（二）》則規(guī)定“應(yīng)按照全部收入作為分母進(jìn)行計(jì)算，不得按照減除扣除項(xiàng)目后的余額作為分母進(jìn)行計(jì)算”。

由于沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一的政策規(guī)定，大部分老友都認(rèn)為應(yīng)該以減除扣除項(xiàng)目后的差額作為分母來(lái)計(jì)算稅負(fù)率，其主要原因是原來(lái)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)是按照財(cái)稅03年16號(hào)篇文章規(guī)定的差額部分來(lái)作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的，那么在營(yíng)改增后也應(yīng)該延續(xù)此種稅款計(jì)算方式。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公用事業(yè)和部分概念服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的供給通知》（財(cái)稅[2012]86號(hào)）明確了這個(gè)真實(shí)的技術(shù)問(wèn)題，86號(hào)文規(guī)定“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”。

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度采用的是收購(gòu)抵扣法（部分農(nóng)業(yè)進(jìn)項(xiàng)、總產(chǎn)值除外），而不是實(shí)耗抵扣法（是指分期實(shí)際消耗時(shí)抵扣），具體的政策是增值稅暫行條例第八條規(guī)定“從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的增值稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”，理論上企業(yè)購(gòu)入的集裝箱或者服務(wù)，取得合法性的抵扣憑證時(shí)，可以費(fèi)用抵扣，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅的，同態(tài)增值稅，產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅收留抵。

另外，即征即退是按月計(jì)算按照申請(qǐng)，而不是按照項(xiàng)目來(lái)計(jì)算申請(qǐng)。所以，闡述來(lái)說(shuō)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是一次性抵扣，不存在分期抵扣的問(wèn)題，同時(shí)，即征即退也是按月來(lái)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)的，不是按照整個(gè)項(xiàng)目整個(gè)持續(xù)時(shí)間來(lái)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)的，認(rèn)識(shí)到了這些增值稅的基本規(guī)則后，我們?cè)傩碌膶徱?6號(hào)文的規(guī)定，這樣可能更能精確理解財(cái)政部和稅務(wù)總局的政策規(guī)定的意義了。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第43號(hào)）

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