從四個(gè)方面掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《營(yíng)業(yè)稅改征稅收試點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)單位實(shí)施自行》第四十五條對(duì)增值稅納稅履行、扣繳義務(wù)發(fā)生于時(shí)間進(jìn)行了判斷，那么實(shí)際操作中，如何確切認(rèn)知和認(rèn)清這些規(guī)定呢？納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間中，還有哪些特殊規(guī)定？請(qǐng)看國(guó)家稅務(wù)總局的權(quán)威性理解！

試點(diǎn)辦法法案

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售捐款或者得到付給銷售款項(xiàng)依法的當(dāng)天；先出示發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、資產(chǎn)、抵押過程中或者未完成后接獲款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的繳納期限；未達(dá)成協(xié)議書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人共享建筑風(fēng)格服務(wù)、租給服務(wù)作出預(yù)進(jìn)貨模式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人涉足金融市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓的，為金融商品管理權(quán)移往的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定作法的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

解讀

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定法則的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從表列四個(gè)方面掌握。

1、如何理解“先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天”

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，由于增值稅實(shí)施憑專用發(fā)票抵扣稅款的辦法，購(gòu)置方在取得銷售方開具的專用發(fā)票后，即使尚不向提供方支付相關(guān)款項(xiàng)，即使如此可以按照有關(guān)規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果再以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天作為銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，后會(huì)所致增值稅的征收與抵扣相失衡，即：銷售方尚未申報(bào)納稅，購(gòu)買方?jīng)]有推遲抵扣了稅款。

此外，為使納稅人開具增值稅普通發(fā)票與開具專用發(fā)票的繳納原則確保恰當(dāng)。本條規(guī)定：如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

只能注目的是，以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是否，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。

2、如何理解“收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過程中或者完成后收到款項(xiàng)”

（一）按照收訖銷售款項(xiàng)表明應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。

（二）收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為發(fā)生后收到的款項(xiàng)，*主要在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

（三）除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為此前收到的款項(xiàng)不分屬收訖銷售款項(xiàng)，無(wú)法按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

3、如何理解取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按照如下次序掌握：

（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；

（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間中的特殊規(guī)定

（一）采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)與提供其他應(yīng)稅服務(wù)的處理原則相當(dāng)程度有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式 ，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

案例2.1-8：某試點(diǎn)納稅人租用一輛汽車，管理費(fèi)為5000元/月，銀行卡預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。

（二）金融商品轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（三）行政處分發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：相乘愛心公益活動(dòng)為借以或者以全球化香港市民為單純外，向其他單位或者個(gè)人捐獻(xiàn)提供服務(wù)，以及向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納增值稅。由于無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)假定收訖銷售或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的問題，因此，將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

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