企業(yè)間借款的相關(guān)涉稅事項(xiàng)有哪些

企業(yè)間資金有價(jià)證券有哪些相關(guān)的涉稅事務(wù)呢？有哪些無(wú)需關(guān)注的呢？聯(lián)貝小編花了大量時(shí)間來編纂，有案例、有政策、有提醒！還在等什么，都來告訴啦！

假說：

A貿(mào)易有限公司是一家集團(tuán)公司的的子公司，（表列亦稱為A貿(mào)易公司）為一般納稅人。2017年，A貿(mào)易有限公司爆發(fā)以下幾項(xiàng)資金拆借銷售業(yè)務(wù)：

一、有償借款

（一）非區(qū)別企業(yè)借款

B貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱為B貿(mào)易公司）是一家中央集權(quán)企業(yè)，為一般納稅人，于2017年3月1日向A貿(mào)易公司借款1000萬(wàn)元（該筆借款使用費(fèi)用化支出），合同答應(yīng)該筆借款于2018年2月28日付清，年利率為6%，并按月繳納手續(xù)費(fèi)，2017年3月31日，B貿(mào)易公司向A貿(mào)易公司支付了六月的利息5萬(wàn)元。

解答：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征關(guān)稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：資金服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)征稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，且納稅人拒絕接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款無(wú)需相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，針對(duì)該筆貸款服務(wù)，A貿(mào)易公司應(yīng)向B貿(mào)易公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照增值稅普通發(fā)票，即使開具了增值稅專用發(fā)票，B貿(mào)易公司也不得對(duì)其進(jìn)行抵扣，若抵扣需于抵扣當(dāng)期對(duì)該筆進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

（二）集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還

C貿(mào)易公司是A貿(mào)易公司的全資股權(quán)子公司（為同一集團(tuán)內(nèi)的骨肉公司）。2017年4月1日，A貿(mào)易公司向中央銀行貸款了5000萬(wàn)元，退休年齡為3年，年利率為6.6%，按月支付利息。當(dāng)日，A貿(mào)易公司發(fā)來該筆貸款時(shí)，將其中的500萬(wàn)元以統(tǒng)借統(tǒng)還的內(nèi)容贈(zèng)予C貿(mào)易公司（債資比高于2:1），統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同中簽下的年利率為6%，年限為2年，按月支付利息。（假設(shè)銀行同類型歷年來貸款年利率為6%）

解析：

1、根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率程度或者支付的債券面值利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)負(fù)責(zé)管理單位收取的利息上繳增值稅。統(tǒng)借往北資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)學(xué)費(fèi)繳納增值稅。

因此，A貿(mào)易公司對(duì)C貿(mào)易公司的該筆借款業(yè)務(wù)年利率（6%）小于其向金融機(jī)構(gòu)的借款利率（6.6%），所以該筆貸款總收入免征增值稅。

欄中：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)必需滿足“集團(tuán)公司”的相關(guān)要求才能珍惜該優(yōu)惠政策，詳見《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]59號(hào)）。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出派息所得新標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121）號(hào)規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，債資比小于2:1，其不多達(dá)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率測(cè)量的額度的部分核準(zhǔn)稅前扣除。

而C貿(mào)易公司債資比小于2:1，且該筆借款的年利率不超過銀行同類同期貸款年利率，因此，其向母公司——A貿(mào)易公司針對(duì)該筆業(yè)務(wù)支付的全部利息準(zhǔn)予在稅前扣除。

備注：房地產(chǎn)企業(yè)在稅前扣除相關(guān)具有相關(guān)特殊規(guī)定，根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（營(yíng)業(yè)稅發(fā)[2009]31號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其團(tuán)體企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款征收集團(tuán)部分其他成員企業(yè)使用的，外借方凡能復(fù)印件從金融機(jī)構(gòu)取得借款的確實(shí)份文件，可以在使用借款的企業(yè)間恰當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

二、捐助借款

A貿(mào)易公司于2017年3月1日無(wú)償借給其子公司C貿(mào)易公司100萬(wàn)元，C貿(mào)易公司于2017年3月31日償還了該筆借款，未簽訂任何合同。（假設(shè)銀行同類同期貸款年利率為6%）

解析：

1、根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)) 第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償購(gòu)買服務(wù),但用于助學(xué)全心或者以社會(huì)生活公眾為異性的除外，明定銷售服務(wù)。

A貿(mào)易公司對(duì)于C貿(mào)易公司的100萬(wàn)元借款不收取利息，視同銷售服務(wù)，需計(jì)征增值稅。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)進(jìn)出，不符合獨(dú)立股票交易原則而增大企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利按照合理方法調(diào)整。

無(wú)償借款不符合獨(dú)立交易原則，但也不統(tǒng)稱所得稅中的視同銷售服務(wù)，因此晨熙貿(mào)易公司在申報(bào)所得稅時(shí)，相同的營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)償借款不屬于專業(yè)性捐贈(zèng)）不得在稅前進(jìn)行扣除，需對(duì)應(yīng)納稅所得額調(diào)增283.02元。

三、企業(yè)與股東之間的“借款”

A貿(mào)易公司的股東楊小強(qiáng)于2017年8月向企業(yè)借款300萬(wàn)元，列于其他應(yīng)收賬款，該筆稅款至今未歸還給，并且該筆款項(xiàng)也未用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

解析：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度告一段落后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款投影為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的補(bǔ)助金調(diào)配，依照"利息、盈利、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

因此，對(duì)于股東楊小強(qiáng)向A貿(mào)易公司借走的300萬(wàn)元可視同薪金，需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

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