提醒 先開增值稅專票后付款不屬于發(fā)票虛開

問：2018年8月，*高人民法院制定關(guān)于虛開應(yīng)稅專用發(fā)票定罪量刑規(guī)范有關(guān)難題的通報(bào) （法[2018]226號(hào) ），規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票的量刑，也浮現(xiàn)很多政策詮釋，其中有一種其實(shí)是：先開增值稅專票后八達(dá)通也統(tǒng)稱發(fā)票虛開，請(qǐng)問這種表述是否適當(dāng)？因?yàn)槿粘＝?jīng)營(yíng)范圍中，先開發(fā)票后付款是一種很常用的行為，所以我們希望恰當(dāng)一下。

答：不知道你們是在哪里驚醒的這樣的政策解讀。首先要說的是這樣的解讀的人確實(shí)流利法。

*高人民法院公布的檔案一般來說有：法、法辦、法發(fā)及法釋。其中的法【2018】226號(hào)是*高人民法院下發(fā)的內(nèi)部通知。法辦是*高人民法院辦公廳發(fā)布的通知。法發(fā)是*高人民法院發(fā)布的通知類的司法文件。只有法釋是*高人民法院發(fā)布的司法解釋。

只有司法解釋具有與法律同等的踢球，可以在司法宣判中直接提到。

《*高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》法〔2018〕226號(hào)

只是對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)作關(guān)鍵性調(diào)整。對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定從未進(jìn)行調(diào)整。也可以說法律調(diào)整。

研究者分析方法：

虛開、是指行為人遵守有關(guān)發(fā)票查驗(yàn)管理的規(guī)定、不按照實(shí)際可能會(huì)去向開具增值稅專用發(fā)票及其他可運(yùn)用于收受出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，從廣義上講，一切不如實(shí)出具發(fā)票的行為、都是虛開的行為。包含沒有經(jīng)營(yíng)集會(huì)而開具或雖有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但不作普通人的開具、如變化賣家的名稱、商品名稱、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、貶低或縮小產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的人數(shù)、價(jià)錢及其實(shí)際索取或經(jīng)費(fèi)的總額，聘請(qǐng)代扣、代收、代征稅種的價(jià)格及稅款、增值稅稅率及稅額，虛寫計(jì)票人、開票日期等等，狹義的虛開，則是指對(duì)發(fā)票能塑造納稅人納稅情況、稅款的有關(guān)素材作不實(shí)登記迫使所開發(fā)票的稅款與實(shí)際繳納相符的一系列之行為。如沒有銷售商品、發(fā)放服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻原型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫;或在銷售商品提供服務(wù)開具發(fā)票時(shí)，變更經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的名稱、數(shù)量、單價(jià)、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票必須反映出交易雙方同意進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應(yīng)納或已納稅款的填實(shí)情況。主要體現(xiàn)在票與物或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不符、票面金額與實(shí)際收取的金額不保持一致。顯然，本罪的虛開所指狹義上的虛開。請(qǐng)見1996年10月17日*高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于鎮(zhèn)壓虛開、盜用和非法賣給增值稅專用發(fā)票犯罪的拒絕〉若干問題的解釋》之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開:

1、沒有船舶購(gòu)銷或者沒有提供或給予應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、詳述他人開具；

2、有貨物購(gòu)銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為一切都是、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)；

3、進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作欺騙填寫。

如只是虛設(shè)開票人或不按規(guī)定時(shí)限提前或較慢開具日期等，雖屬違憲不實(shí)開具，但仍不是本罪意義上的虛開，質(zhì)疑不能以本罪治罪。

虛開增值稅專用發(fā)票的實(shí)際行為模式有一覽表四種：

1、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法具有增值稅專用發(fā)票的一個(gè)單位或者個(gè)人，追究他人沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、為自已虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。

3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。

4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間通話緊密聯(lián)系、人脈分型的行為。

虛開增值稅專用發(fā)票需超越法定故事情節(jié)才能形成犯罪、否則應(yīng)依法律條文第13條之規(guī)定，不看來是犯罪。依*高人民法院于1996午10月17日發(fā)布的《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的規(guī)定:虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，原則行政處分定罪處分。

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