代扣個稅手續(xù)費返還的會計處理又有新規(guī)定了

企業(yè)財務(wù)文檔大變，必需告訴各位稽核，代扣個稅手續(xù)費交還的會計處理，又有新規(guī)定了！

關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表文檔有關(guān)情況的詮釋

2018年9月7日可能：財政部會計司

財政部于2018年6月15日發(fā)布了《關(guān)于修定征集2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的指示》（財會〔2018〕15號，不限原稱《通知》），為便于認知，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一、關(guān)于適用之后

《通知》適用于履行企業(yè)會計守則的非金融企業(yè)截至2018年6月30日的中后期財務(wù)報表及以后期間的財務(wù)報表；執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的意義和要求，公務(wù)消防人員《通知》進行適當調(diào)整。如果企業(yè)在2018年6月30日的中期財務(wù)報表中未能及時使用《通知》中規(guī)定的報表格式及內(nèi)容進行列報的，超過應(yīng)在2018年9月30日的中期財務(wù)報表中采用。

二、關(guān)于變得信息的列報

根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的相關(guān)規(guī)定，當期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當共享上一個哈密頓會計期間的比較數(shù)據(jù)庫。例如，2018年12月31日的現(xiàn)金流率中應(yīng)當提供2017年12月31日的不動產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)。企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定回溯到測量機會計政策或再次發(fā)生時期毛病糾正，并采用追溯調(diào)整法的，應(yīng)當對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)進行相應(yīng)調(diào)整。

針對2018年1月1日起分過渡期試行的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具證明和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以上四項簡稱新金融準則）和《企業(yè)會計準則第14號——年收入》（財會〔2017〕22號，簡稱新收入準則），《通知》的接口1適用于已經(jīng)執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)，附件2適用于已執(zhí)行新金融準則或新收入準則的企業(yè)。企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則，按照新金融準則和新收入準則的銜接規(guī)定，對于因會計政策變更造成了的累積損害數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目保證金的，應(yīng)當對首次執(zhí)行當期的財務(wù)報表的本期數(shù)或期末數(shù)按照附件2的報表項目列報，對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)按照附件1的報表項目列報。

為了上升信息在會計期間的可比性，向報表介面提供與理解當期財務(wù)報表更加相關(guān)的比較數(shù)據(jù)，企業(yè)可以增加列報首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則當年年初的資產(chǎn)負債表。企業(yè)無論是否是增加列報首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則當年年初的資產(chǎn)負債表，均應(yīng)當按照新金融準則、新收入準則和《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關(guān)規(guī)定，在注明中報導首次執(zhí)行新金融準則或新收入準則對當年年初財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額及調(diào)整信息。

一般企業(yè)首次執(zhí)行新金融準則和新收入準則當期的資產(chǎn)負債表和傭金表參考格式，參閱附件（以首次執(zhí)行日是2018年1月1日為例）。

三、關(guān)于實際報表項目的列報

1、關(guān)于“手續(xù)費費用”和“利息收入”項目的填列

根據(jù)《通知》，“利息費用”行項目，所述了企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營節(jié)省資金等而發(fā)生的應(yīng)予費用化的利息支出；“利息收入”行項目，反映企業(yè)確認的利息收入。利息收入主要為額度產(chǎn)生的利息收入，以及根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定確認的利息收入。這兩個行項目為“財務(wù)費用”行項目的其中項，均以有理數(shù)填列。

2、關(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費返還的填列

企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》接獲的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業(yè)財務(wù)報表的列報項目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

3、關(guān)于政府補助在現(xiàn)金流速表中的列報

企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在擴編現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報。

4、關(guān)于其他個別項目的列報

關(guān)于“資產(chǎn)處理方式收益”和“其他收益”比較信息的列報、非流動資產(chǎn)破壞除役損失慘重的列報、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目的列報、合并利潤表中業(yè)績部份的列報，請詳見2018年1月12日發(fā)布的《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》。

小編標示：企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅手續(xù)費和支出的財稅處理

某種程度：也就是說企業(yè)為一般納稅人，收到1.06萬元的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，其中8000元用于領(lǐng)取參予代扣代繳工作的財務(wù)人員和人力資源部員工補助。

1、收到手續(xù)費時：

借：銀行存款 10600元

貸：其他收益 10000元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（銷項征稅） 600元

說明：如果是小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計算應(yīng)交的增值稅稅額。

2、用于發(fā)放參與代扣代繳個人所得稅工作的財務(wù)人員和人力資源部員工補助時：

借：解決職工薪酬——工資退休金 8000元

貸：銀行存款 8000元

說明：員工獲得該部分補助不繳納個人所得稅（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條的規(guī)定）。

3、關(guān)于企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅手續(xù)費和支出的稅務(wù)處理說明

（1）企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費，分屬增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，并未任何檔案清楚該手續(xù)費可以免增值稅，因此應(yīng)按應(yīng)稅勞務(wù)計征增值稅。

（2）企業(yè)收到手續(xù)費，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入廣義，應(yīng)確認收入；另一方面，用于辦稅人員的表揚或補助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應(yīng)以工資薪金支出在稅后進行扣除。

（3）有誤的財稅處理：收到手續(xù)費時不確認收入（會計選修“其他收益”），而是輕易計入“其他應(yīng)付款”等往返科目；或者在收到時不計提增值稅額。支出時，用于辦稅人員的獎勵或補助，不計入工資薪金支出中，而是直接沖減“其他應(yīng)付款”等科目。謹記，前述財稅處理是錯誤的！

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