股東權(quán)益人員傷亡的稅前獲利由備案改備查并沒有減輕企業(yè)的刑責(zé),顯然,在減輕辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí),反而擴(kuò)大了企業(yè)后續(xù)扣除的危險(xiǎn)性?;诖?,按鈕企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除要試點(diǎn)歡迎以下幾個(gè)方面的問題。
如何劃分清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)
25號公告第九條規(guī)定,下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨爆發(fā)的正常耗損;
(三)企業(yè)營業(yè)開支高于或?qū)⒔褂媚晗薅M_\(yùn)清理的損失;
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常喪命發(fā)生的資產(chǎn)損失;
(五)企業(yè)按照市場歐盟執(zhí)委會(huì)原則,通過各種結(jié)算設(shè)施、市場等買賣國債、投資人、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條規(guī)定,前條以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)很難確切判斷是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的型式申報(bào)扣除。
從以上規(guī)定可以顯出,清單申報(bào)是明羅列的,除此之外的損失屬于專項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容,包括以下幾種特殊原因:
1、判明不了的,也采取專項(xiàng)申報(bào)。
2、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)塞進(jìn)購買轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失,由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)亟?jīng)理稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
3、企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第18號)
4、商業(yè)零售企業(yè)因非正常因素(因風(fēng)、火、雷、震等洪澇災(zāi)害,倉儲(chǔ)、運(yùn)輸墜機(jī),深遠(yuǎn)案件等)非正常因素形成的損失形成的及單筆金額超過500萬的存貨損失需專項(xiàng)申報(bào)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號)
實(shí)務(wù)中提醒以下幾個(gè)方面:
1、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失和清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)不是對應(yīng)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體資產(chǎn)損失情況進(jìn)行判斷。
2、按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣無論是否超過使用年限的固定資產(chǎn),金融學(xué)上區(qū)分處置報(bào)廢(不一定超過使用年限)固定資產(chǎn)損失計(jì)入“營業(yè)外支出”科目,正常轉(zhuǎn)讓或抵債固定資產(chǎn)損失計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”科目,其中只有達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)損失以清單申報(bào)方式扣除。未到期(未達(dá)到或超過使用年限)報(bào)廢清理固定資產(chǎn)雖然有處置變賣收入,繳納了所得稅,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,但也屬于專項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容。
3、“會(huì)計(jì)上已作損失處理”應(yīng)是指按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理,未正確處理的可按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行差錯(cuò)更正。如實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)已損壞不會(huì)使用,但會(huì)計(jì)國家統(tǒng)計(jì)局因?yàn)楣緝?nèi)部管理政治體制審批程序較長普遍存在資產(chǎn)實(shí)際損壞與會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)幣制科目知道同一納稅年度,甚至跨幾個(gè)納稅年度的情況,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定,盤虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn),按管理司法權(quán)請示批復(fù)后處理時(shí),按殘料價(jià)值,借記“制成品”等科目,按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按本科目余額,貸記“待處理私有財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按其借方差額,借記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目。《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》(財(cái)企〔2002〕513號)規(guī)定,……壞賬損失處理后,應(yīng)該依據(jù)稅法的有關(guān)法規(guī)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),按照會(huì)計(jì)制度法規(guī)的方法進(jìn)行核算。企業(yè)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理(即從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)回?fù)p益)的年度申報(bào)扣除。
4、存貨*低生產(chǎn)成本價(jià)清理銷售確因市場原因的,可以清單申報(bào),否則同意專項(xiàng)申報(bào)。往往來講,企業(yè)正常商品銷售不會(huì)出現(xiàn)售價(jià)低于成本,只有技術(shù)換裝,過時(shí)、臨近保質(zhì)期等市場原因,才會(huì)高價(jià)處理,才會(huì)造成“按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)”發(fā)生損失,以公允價(jià)(低于成本價(jià))銷售商品形成的損失屬于存貨損失,應(yīng)以清單申報(bào)方式扣除,除上述市場原因外低價(jià)處理存貨發(fā)生的損失,建議專項(xiàng)申報(bào)方式扣除。
5、清單申報(bào)中存貨損失“屬于正常損耗范圍”,應(yīng)以什么為新標(biāo)準(zhǔn),也就是說,是否有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)與稅務(wù)關(guān)都認(rèn)可的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),如果公司認(rèn)為是屬于正常損耗范圍,但稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不認(rèn)可,那該如何處理?受行業(yè)多種不同、產(chǎn)品不同、市場因素、技術(shù)成就、地理等因素影響,損耗率沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般地,企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供者存貨損失屬于正常損耗范圍的行業(yè)資料,企業(yè)內(nèi)部資料等,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后,均需確認(rèn)該損耗為正常損耗。若稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可,企業(yè)應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于出臺大連市企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理全面實(shí)施的通知》(大營業(yè)稅發(fā)〔2005〕299號)規(guī)定,存貨發(fā)生的正常損耗是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中按國家、企業(yè)制定的有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所列的損失。如:《國家糧食局關(guān)于發(fā)起2006年全國糧食存量檢查工作的通知》(國糧檢〔2006〕117號)規(guī)定,糧食損耗人數(shù)在國家規(guī)定的額度范圍之內(nèi)的,為正常損耗。超過國家規(guī)田賦度范圍的部份,為超定額損耗。
6、買賣股份股票發(fā)生的損失不能以差額相抵不久的金額作清單申報(bào)收入。
公司借助閑置資金通過證券交易所買賣上市公司的股票。買賣股票有盈利,也有盈余,但整年下來是虧損的。進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報(bào)時(shí),是否也按盈虧相抵后的余額進(jìn)行申報(bào)呢?
25號第八條規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,分作清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單下發(fā)(2017年已取消)稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告,同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料(2017年已取消)。
公司在證券交易所買賣股票發(fā)生的損失,是指單筆股票買賣發(fā)生的損失,不能以盈虧相抵后的虧損金額作為清單申報(bào),應(yīng)以進(jìn)行單筆股票買賣發(fā)生虧損的合共數(shù)作為清單申報(bào)金額。
比如:2017年賣A股票發(fā)生虧損100萬,賣B股票發(fā)生盈利50萬,總體虧損50萬;應(yīng)以100萬金額作為清單申報(bào)。2017年賣A股票發(fā)生虧損100萬,賣B股票發(fā)生盈利150萬,盈利50萬;仍應(yīng)進(jìn)行清單申報(bào),申報(bào)買賣股票損失100萬。
7、但存貨的處理卻有不同的規(guī)定,同一產(chǎn)品項(xiàng)目個(gè)別商品虧損出售整批商品盈利的情況下,盈虧相抵后屬于損失的,才以清單申報(bào)的方式年底一次性申報(bào)扣除。
參閱《浙江省國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》規(guī)定:
8.企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中,由于采取促銷降價(jià)等原因,企業(yè)存貨以低于成本價(jià)的價(jià)格銷售,一般會(huì)計(jì)賬務(wù)不作損失處理,年報(bào)是否要清單申報(bào)?如果要清單申報(bào),按月匯總或祖高域一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧是否相抵?
答:存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的,年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。
如:某食肆購入牛奶100件,進(jìn)價(jià)5元,按6元銷售了80件;月底快到保質(zhì)期前,按4.8元銷售余下20件,形成4元的損失,但是本月該牛奶盈虧相抵后有錢76元,那么其中的4元損失不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)扣除。
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