小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人主要有三種征收方式:查賬征收、查定征收和定期定額征收。
查賬征收:稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況,依照適用稅率計算繳納稅款的方式。這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全,能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。
查定征收:稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素,對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查定核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式一般適用于賬冊不夠健全,但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。
小規(guī)模納稅人的征收方式。小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅法計稅,即按照銷售額和征收率計算應(yīng)納增值稅稅額,并且不得抵扣進項稅額。執(zhí)行3%或5%的征收率。
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式,應(yīng)納稅額=銷售額(不含稅銷售額)*征收率。
按簡易計稅方法計稅的銷售額不包括其應(yīng)繳納的增值稅稅額,納稅企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價方法的,需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。
換算公式為,不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)。
另外,對于小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者銷售退回而退還銷售額給購買方,按照規(guī)定需要將所退的款項扣減當(dāng)期銷售額的,如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)委托稅務(wù)機關(guān)代開了增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)按規(guī)定申請開具紅字增值稅專用發(fā)票。
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