“工資表”被查了！已有公司被罰40萬！

工資表*肯定不困惑，因?yàn)檫@個是每一位會計(jì)玩家必做的工作之一，而現(xiàn)在這張表出現(xiàn)了大問題！隨著各項(xiàng)政策的新版本和換代，工資表也越做越提心吊膽，不因?yàn)閯e的，因?yàn)槟阕龅墓べY表可能存在涉稅不確定性！今年稅務(wù)稽查與往年*大的區(qū)別之一，在于個稅方面，而個稅的試點(diǎn)就是工資薪金！

廣東省鶴山市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報信息，對某裝配企業(yè)出臺稅收安全檢查，通過核查“賬實(shí)”相異、細(xì)審工資費(fèi)用樣本，查實(shí)該企業(yè)冒用他人資格信息，采取虛列人員、氧化工資的方式擺脫代扣代繳義務(wù)，偷逃個人所得稅20多萬元。

該局依法對企業(yè)作出上交稅款、加收滯納金，并處罰款共計(jì)40多萬元的處理決定。

案例分析：在本案例中，雖然是被舉報引起稅務(wù)機(jī)構(gòu)的矚目，但是舉報信并未有實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來搜羅企業(yè)出現(xiàn)的破綻。

現(xiàn)在監(jiān)管不同依然，更加嚴(yán)格，更加靈活，以前使用多年的“投機(jī)者”老路子，已經(jīng)被堵死了，如果拒絕要用，將面臨前所未有的稅務(wù)風(fēng)險！

老板、股東、財務(wù)等企業(yè)經(jīng)營管理者，應(yīng)高度重視稅務(wù)請假的非法行為性！不然，就不止補(bǔ)回以前逃的稅款，還需要按每天萬分之五數(shù)值滯納金并處以及大額罰款！還會給企業(yè)帶來榮譽(yù)和納稅信用評級等方面的損失！

一、“工資薪金”變“勞務(wù)費(fèi)” 高新技術(shù)企業(yè)被查

甲企業(yè)人為降低職工總?cè)藬?shù)，以達(dá)到給予對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險的用以。甲企業(yè)為了滿足稅法對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的條件而弄虛作假，這樣不僅存在非常大的稅務(wù)風(fēng)險，而且很可能被延期高新技術(shù)企業(yè)資格，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)商譽(yù)也會受到影響。

刑案簡介： 某稅務(wù)局對甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時挖掘出，三年來甲公司銷售額以每年20%的百分比下降，所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)不等水平，其他各項(xiàng)納稅評估指標(biāo)較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年制造人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個指標(biāo)均未時有發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營特征，由此讓稅務(wù)人員引發(fā)疑惑。

通過了解發(fā)覺，三年來甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備，僅是對極其重要設(shè)備進(jìn)行更新技術(shù)改造及生產(chǎn)技術(shù)上修改，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模下降增加的主要原因。

為此，稅務(wù)人員對甲企業(yè)進(jìn)行了五項(xiàng)視察核查，即生產(chǎn)計(jì)劃及安排歷史記錄、員工考勤表、超時補(bǔ)貼表、工資支出及社會制度保險繳納原始憑證、個人所得稅扣繳明細(xì)表等資料。

通過核查發(fā)現(xiàn)兩個異常情況：

一是各部門員工考勤實(shí)際人數(shù)總和高于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；

二是職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)夭煌髽I(yè)水平。再建構(gòu)此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費(fèi)用”支出數(shù)額較少等情況，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了生產(chǎn)成本費(fèi)用。

原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的成因，并不多檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行，真實(shí)地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不高于10%，而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險金的目的。

提示：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)*主要企業(yè)在職，兼職和臨時聘請人員。

一般情況下，在職人員的報酬算入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費(fèi)來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若總共工作時間滿183天以上的，應(yīng)分類企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”繳付的報酬的人員，若符合累計(jì)工作時間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費(fèi)是個坑，不是想開就能開的。

說到這里還要提醒*，對于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點(diǎn)，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險！

二、稅務(wù)主要稽查四個方面，會計(jì)人連忙自查

根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費(fèi)用項(xiàng)目，從四個方面入手實(shí)施核查：

1、是審核工資支出憑證。

檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細(xì)賬和計(jì)算表，審核工資領(lǐng)取  憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應(yīng)無差異。

2、是核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否存在異常。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)核實(shí)月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。

3、是檢查“賬實(shí)”差異。

審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實(shí)付工資金額是否對應(yīng)，核對各種補(bǔ)貼、補(bǔ)貼、獎金的發(fā)放是否準(zhǔn)確。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶支出情況，核實(shí)企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物的具體情況。

4、是結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在比例上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實(shí)施核查。

*終經(jīng)過核查排查，稽查人員確認(rèn)，這家企業(yè)在2014年～2016年期間，通過非法冒用他人的個人身份信息的方式，虛列10多名企業(yè)人員，虛增工資費(fèi)用60多萬元，以此偷逃個人所得稅20多萬元。

深知稽查人員出示的證據(jù)，企業(yè)承認(rèn)了違法本質(zhì)。鶴山市稅務(wù)局稽查局依法補(bǔ)征了稅款，并對企業(yè)進(jìn)行了處罰。

三、工資表9個涉稅風(fēng)險！一定要注意了

1、工資個稅計(jì)算是否正確

重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算，是否存在人為計(jì)算錯誤、故意少交個稅的情況。

2、人員是否真實(shí)

重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否必要

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了十分標(biāo)準(zhǔn)化的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是較少固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法承諾了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃**款為目的；

4、是否申報了個稅

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中依法申報了“工資薪金”項(xiàng)目的個人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

根據(jù)《個人所得稅而無須納稅申報措施》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從中國東北部兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報?！?/p>

第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報?！?/p>

個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位，載運(yùn)個人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)并入申報個人所得稅，多退少補(bǔ)。

6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是依然申報個稅，未盡快刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目切換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目，造成少申報個稅。

8、年終獎計(jì)稅方法是否正確

對于雇主當(dāng)月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法。

注意：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

9、免稅所得是否合法

重點(diǎn)檢查工資表中的免征個稅的所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、無線電補(bǔ)貼免征個稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

四、公司發(fā)工資如何合理**？切忌*終違法

合理**：

1、合理**月薪與年終獎

2、實(shí)物福利取而代之津貼

3、公司合作代替工資、提成和傭金

提醒：

1、個稅將是2019年的必查項(xiàng)，只要被抽到，企業(yè)往往都很難脫干系！

2、長期大量零申報的企業(yè)可能被預(yù)警。一家企業(yè)長期沒有人工資超過5000，很容易被發(fā)現(xiàn)異常的。

3、社保人數(shù)和申報個稅人數(shù)不一致，將有大麻煩。

傳統(tǒng)文化的簡單粗暴的**模式，已然無法躲過金三系統(tǒng)的救度，合法合規(guī)，才是公司繼續(xù)加強(qiáng)發(fā)展的必要前提。稅務(wù)嚴(yán)管則會把企業(yè)的那些“小秘密”暴露無遺。

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