詳解企業(yè)所得稅稅前扣除的八個(gè)熱點(diǎn)問題

想到企業(yè)支出稅想必*都知道，但是對(duì)企業(yè)所得稅估值列出的項(xiàng)目和扣除的符合多少并不是很了解，今天聯(lián)貝財(cái)務(wù)就和*個(gè)人八個(gè)旅游者扣除項(xiàng)目核算給*，供*參考。

一、工資薪金

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金以及廠礦福利費(fèi)扣除疑慮的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）：

（一）企業(yè)“有效工資薪金”是指企業(yè)按照股東會(huì)議、管理層、薪酬委員會(huì)或者相關(guān)管理的機(jī)構(gòu)頒布的工資薪金新制度規(guī)定實(shí)際分發(fā)給職員的工資薪金；

（二）企業(yè)“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老費(fèi)率、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工商保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；屬于國有企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得多達(dá)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過之外，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在測量企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等財(cái)政支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)），企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際繳付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，呈請(qǐng)?jiān)趨R繳年度按規(guī)定扣除。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得關(guān)稅實(shí)施法例》第三十五條、三十六條規(guī)定：

“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。”

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊木工職工支付的不潔公共安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于必要養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)），企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)擔(dān)任或者雇用的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

三、借款費(fèi)用

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十七條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為添置、建造固定資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)和超過12個(gè)月以上的建造才能低于延后可銷售完全的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造此后發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，前提作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

四、利息支出

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和經(jīng)營者銀行間利息支出、企業(yè)經(jīng)批覆發(fā)行貨幣的利息支出準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

五、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《實(shí)施條例》第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。

第四十一條：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

第四十二條：“...企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

值得注意的是，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕63號(hào)），高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。高新技術(shù)企業(yè)是指注冊(cè)在中國全境、廢除查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策倡導(dǎo)至省市實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)），經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

六、經(jīng)營范圍招待費(fèi)

根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但三高不得超過今年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，企業(yè)在建設(shè)期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按照有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于堅(jiān)持落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第八條規(guī)定，對(duì)專注股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司一家、實(shí)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、分紅以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的數(shù)目計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

七、金額和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

根據(jù)《實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)文），對(duì)于化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（涵蓋酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)發(fā)生的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）

八、公益業(yè)務(wù)贈(zèng)送給支出

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度收益總額12%范圍內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)通過公益性社會(huì)有組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組合成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于捐助活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

本條專指公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)違法行為贏取公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家中央集權(quán)簿記制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及在此之前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的七月起計(jì)算*長不得超過三年。

四、企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

五、本通知自2017年1月1日起履行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。

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