享受優(yōu)惠后的應(yīng)稅項目所得填報案例

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》中《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第28行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”項目，是一個較為特殊行次：一是本行是減免所得稅的減項，雖然反映在減免稅明細(xì)表上，但填報此行會直接增加企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額;二是本行適用于同時享受項目所得**及定期減免稅的雙重優(yōu)惠企業(yè)。該行次直接體現(xiàn)了企業(yè)享受所得**優(yōu)惠后的應(yīng)稅項目所得，按法定稅率計征稅款的稅收政策。

A107040表第28行填報說明為：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，所得項目按照優(yōu)惠稅率減半多計算享受的優(yōu)惠部分。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、其他專項優(yōu)惠等，所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元人民幣集成電路生產(chǎn)企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)、西部大開發(fā)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，在本行對該部分金額進(jìn)行調(diào)整。

如何理解享受所得優(yōu)惠后的應(yīng)稅所得按法定稅率計征稅款?《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012第12號)等文件規(guī)定，除過渡期優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策外的其他各類定期減免稅，都應(yīng)按照25%的法定稅率計算應(yīng)納稅額減半征稅。即企業(yè)同時享受項目所得**和定期減免稅雙重優(yōu)惠時，其應(yīng)稅所得需要分為**項目所得及其他所得兩部分分別計算應(yīng)納稅款。一是享受項目所得**優(yōu)惠后的應(yīng)稅項目所得部分按法定稅率征稅;二是其他所得按減免適用稅率征稅。

1.一般情況下：

企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×25%-減免稅(即應(yīng)納稅所得×減免稅率)=應(yīng)納稅所得×(25%-減免稅率)=應(yīng)納稅所得×實際適用稅率。

以享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠為例：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×25%-減免稅(即應(yīng)納稅所得×10%)=應(yīng)納稅所得×(25%-10%)=應(yīng)納稅所得×15%。

2.疊加享受項目所得**及定期減免稅雙重優(yōu)惠情況的特殊處理。

上述公式中享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)納所得稅，是以應(yīng)稅所得乘以適用稅率。如果該企業(yè)同時享受**項目所得優(yōu)惠，其應(yīng)稅所得則包括了**項目所得及其他所得兩部分，如果不做特殊處理，**項目所得就會與其他所得一并按優(yōu)惠后適用稅率計算所得稅，則少繳納了其按25%法定稅率與按適用稅率計算稅款的差額部分，無法體現(xiàn)“除過渡期優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策外的其他各類定期減免稅，都應(yīng)按照25%的法定稅率計算應(yīng)納稅額減半征稅”的稅收政策。

A107040表第28行實質(zhì)：將享受項目**所得優(yōu)惠后的應(yīng)稅項目所得按25%法定稅率與優(yōu)惠稅率計算的差額在本行進(jìn)行調(diào)整。

即：企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×25%-(減免稅-項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠)

通過填報第28行，則補繳了疊加享受項目所得**及定期減免稅雙重優(yōu)惠的企業(yè)，按適用稅率計算稅款而少繳納的部分。

A企業(yè)2017年被認(rèn)定為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得900萬元(其中500萬元免稅，另外400萬元減半征收)，其他應(yīng)納稅所得額2000萬元，分步驟計算A企業(yè)2017年度應(yīng)納稅額及年度納稅申報的填報。

1.2017年度應(yīng)納稅所得額=2000+(900-500)×50%=2200(萬元)。在主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)第23行“應(yīng)納稅所得額”填報2200萬元。

2.按法定稅率25%計算的應(yīng)納所得稅額=2200×25%=550(萬元)。在A100000表第25行“應(yīng)納所得稅額”填報550萬元。

3.2017年度的減免稅額部分計算：

(1)高新技術(shù)企業(yè)減免稅額=2200×10%=220(萬元)。

A107040表第2行“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”填報220萬元。第28行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填報：[(900-500)×50%]×(25%-15%)=20(萬元)。

A100000表第26行“減免所得稅額”填報：220-20=200(萬元)

4.2017年度的應(yīng)納稅額=550-200=350(萬元)。A100000第28行“應(yīng)納稅額”填報350萬元。

綜上所述，A企業(yè)在A107040表第28行填報的20萬元，為該企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策中**所得400萬元的50%應(yīng)稅部分按25%法定稅率與15%優(yōu)惠稅率計算稅款的差額，在本行進(jìn)行的調(diào)整額。

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