稅務(wù)匯算清繳之資產(chǎn)損失扣除要點(diǎn)（二）

股東權(quán)益人員傷亡的稅前獲利由備案改備查并沒有減輕企業(yè)的刑責(zé)，顯然，在減輕辦稅負(fù)擔(dān)的同時，反而擴(kuò)大了企業(yè)后續(xù)扣除的危險性?；诖耍粹o企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除要試點(diǎn)歡迎以下幾個方面的問題。

如何劃分清單申報與專項申報

25號公告第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

(二)企業(yè)各項存貨爆發(fā)的正常耗損;

(三)企業(yè)營業(yè)開支高于或?qū)⒔褂媚晗薅Ｍ＿\(yùn)清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常喪命發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照市場歐盟執(zhí)委會原則，通過各種結(jié)算設(shè)施、市場等買賣國債、投資人、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)很難確切判斷是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的型式申報扣除。

從以上規(guī)定可以顯出，清單申報是明羅列的，除此之外的損失屬于專項申報的內(nèi)容，包括以下幾種特殊原因：

1、判明不了的，也采取專項申報。

2、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)塞進(jìn)購買轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)亟?jīng)理稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

3、企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第18號)

4、商業(yè)零售企業(yè)因非正常因素(因風(fēng)、火、雷、震等洪澇災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸墜機(jī)，深遠(yuǎn)案件等)非正常因素形成的損失形成的及單筆金額超過500萬的存貨損失需專項申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號)

實務(wù)中提醒以下幾個方面：

1、實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失和清單申報與專項申報不是對應(yīng)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體資產(chǎn)損失情況進(jìn)行判斷。

2、按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣無論是否超過使用年限的固定資產(chǎn)，金融學(xué)上區(qū)分處置報廢(不一定超過使用年限)固定資產(chǎn)損失計入“營業(yè)外支出”科目，正常轉(zhuǎn)讓或抵債固定資產(chǎn)損失計入“資產(chǎn)處置收益”科目，其中只有達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的固定資產(chǎn)損失以清單申報方式扣除。未到期(未達(dá)到或超過使用年限)報廢清理固定資產(chǎn)雖然有處置變賣收入，繳納了所得稅，屬于實際資產(chǎn)損失，但也屬于專項申報的內(nèi)容。

3、“會計上已作損失處理”應(yīng)是指按相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)進(jìn)行正確的會計處理，未正確處理的可按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行差錯更正。如實際工作中會出現(xiàn)資產(chǎn)已損壞不會使用，但會計國家統(tǒng)計局因為公司內(nèi)部管理政治體制審批程序較長普遍存在資產(chǎn)實際損壞與會計核算結(jié)轉(zhuǎn)幣制科目知道同一納稅年度，甚至跨幾個納稅年度的情況，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》會計科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理司法權(quán)請示批復(fù)后處理時，按殘料價值，借記“制成品”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記“待處理私有財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目?！敦斦筷P(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》(財企〔2002〕513號)規(guī)定，……壞賬損失處理后，應(yīng)該依據(jù)稅法的有關(guān)法規(guī)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，按照會計制度法規(guī)的方法進(jìn)行核算。企業(yè)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理(即從“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)回?fù)p益)的年度申報扣除。

4、存貨*低生產(chǎn)成本價清理銷售確因市場原因的，可以清單申報，否則同意專項申報。往往來講，企業(yè)正常商品銷售不會出現(xiàn)售價低于成本，只有技術(shù)換裝，過時、臨近保質(zhì)期等市場原因，才會高價處理，才會造成“按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)”發(fā)生損失，以公允價(低于成本價)銷售商品形成的損失屬于存貨損失，應(yīng)以清單申報方式扣除，除上述市場原因外低價處理存貨發(fā)生的損失，建議專項申報方式扣除。

5、清單申報中存貨損失“屬于正常損耗范圍”，應(yīng)以什么為新標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，是否有一個標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)與稅務(wù)關(guān)都認(rèn)可的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如果公司認(rèn)為是屬于正常損耗范圍，但稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不認(rèn)可，那該如何處理?受行業(yè)多種不同、產(chǎn)品不同、市場因素、技術(shù)成就、地理等因素影響，損耗率沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般地，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供者存貨損失屬于正常損耗范圍的行業(yè)資料，企業(yè)內(nèi)部資料等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，均需確認(rèn)該損耗為正常損耗。若稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，企業(yè)應(yīng)按專項申報方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于出臺大連市企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理全面實施的通知》(大營業(yè)稅發(fā)〔2005〕299號)規(guī)定，存貨發(fā)生的正常損耗是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中按國家、企業(yè)制定的有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所列的損失。如：《國家糧食局關(guān)于發(fā)起2006年全國糧食存量檢查工作的通知》(國糧檢〔2006〕117號)規(guī)定，糧食損耗人數(shù)在國家規(guī)定的額度范圍之內(nèi)的，為正常損耗。超過國家規(guī)田賦度范圍的部份，為超定額損耗。

6、買賣股份股票發(fā)生的損失不能以差額相抵不久的金額作清單申報收入。

公司借助閑置資金通過證券交易所買賣上市公司的股票。買賣股票有盈利，也有盈余，但整年下來是虧損的。進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報時，是否也按盈虧相抵后的余額進(jìn)行申報呢?

25號第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分作清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單下發(fā)(2017年已取消)稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料(2017年已取消)。

公司在證券交易所買賣股票發(fā)生的損失，是指單筆股票買賣發(fā)生的損失，不能以盈虧相抵后的虧損金額作為清單申報，應(yīng)以進(jìn)行單筆股票買賣發(fā)生虧損的合共數(shù)作為清單申報金額。

比如：2017年賣A股票發(fā)生虧損100萬，賣B股票發(fā)生盈利50萬，總體虧損50萬;應(yīng)以100萬金額作為清單申報。2017年賣A股票發(fā)生虧損100萬，賣B股票發(fā)生盈利150萬，盈利50萬;仍應(yīng)進(jìn)行清單申報，申報買賣股票損失100萬。

7、但存貨的處理卻有不同的規(guī)定，同一產(chǎn)品項目個別商品虧損出售整批商品盈利的情況下，盈虧相抵后屬于損失的，才以清單申報的方式年底一次性申報扣除。

參閱《浙江省國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》規(guī)定：

8.企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于采取促銷降價等原因，企業(yè)存貨以低于成本價的價格銷售，一般會計賬務(wù)不作損失處理，年報是否要清單申報?如果要清單申報，按月匯總或祖高域一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，同一產(chǎn)品項目盈虧是否相抵?

答：存貨損失同一產(chǎn)品項目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報。

如：某食肆購入牛奶100件，進(jìn)價5元，按6元銷售了80件;月底快到保質(zhì)期前，按4.8元銷售余下20件，形成4元的損失，但是本月該牛奶盈虧相抵后有錢76元，那么其中的4元損失不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報扣除。

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