增值稅留抵稅額的5種特殊處理情形，請(qǐng)您留意~

款項(xiàng)覺得*都才會(huì)好奇，然而簿記中，諸如一般納稅人能否用進(jìn)項(xiàng)留抵稅收抵減增值稅欠稅?再次發(fā)生公司法人原一般納稅人增值稅留抵稅額能否結(jié)轉(zhuǎn)到新納稅人處暫時(shí)抵扣?類似這種特殊可能會(huì)您到底清楚呢?幾周，小編就為您辨別增值稅留抵稅額的5種特殊處理情形。

情形一、一般納稅人注銷時(shí)留抵稅額的處理

一般納稅人注銷或被推遲輔導(dǎo)期一般納稅人豁免，改為小規(guī)模納稅人時(shí)，其信貸不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不為由退稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通告》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))第六條

情形二、一般納稅人虧空增值稅稅款且有留抵稅額時(shí)的處理

增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅情況的通知》(征收發(fā)〔2004〕112號(hào))的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅相關(guān)賬務(wù)處理如下：

納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按下述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.增值稅欠稅稅額大于寒假留抵稅額，按期末留抵稅額紅黃借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”考試，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

2.若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批準(zhǔn)》(國稅函〔2005〕169號(hào))*條;

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號(hào))第二條。

情形三、發(fā)生資產(chǎn)重組時(shí)增值稅留抵稅額的處理

增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、呆帳和生產(chǎn)力再行轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前仍未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

例如，甲公司與A公司均屬增值稅一般納稅人，2019年10月兩家公司訂立了資產(chǎn)重組協(xié)議，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給A公司并按程序辦理注銷稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù)。在辦理注銷登記前甲公司尚存增值稅留抵稅額15萬元。那么，甲公司增值稅留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至A公司繼續(xù)抵扣。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的核定》(國家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào))*條

情形四、增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)留抵稅額的處理

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，列出“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”國家統(tǒng)計(jì)局。

尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：

1.轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期早已奪得的增值稅專用發(fā)票、駕駛證銷售國際標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)票、的鐵路行船費(fèi)增值稅靜電普通發(fā)票，不必已經(jīng)通過增值稅發(fā)票決定證實(shí)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后鹽務(wù)核對(duì)清楚;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審核處理。已經(jīng)取得的出入境進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行流媒體《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果簽名》;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

2.轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票直至，應(yīng)當(dāng)持稅控裝置，由經(jīng)理稅務(wù)中央通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核子系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第四條

情形五、增值稅期末留抵稅額退稅時(shí)的處理

(一)自2019年4月1日起，試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額退稅政治體制。同時(shí)具備以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)收回?cái)?shù)值留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，倒數(shù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)兩集)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不*低50萬元;

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生詐騙留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)刑罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)政策的。

推算恒等式：

限制退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)組合而成總數(shù)×60%

(二)自2019年6月1日起，同時(shí)符合以下條件的一小完善紡織業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:

1.增量留抵稅額大于零;

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

泛指部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售硫化物化學(xué)成分原料、常用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)程序、電信和其他電子設(shè)備市場占有率占全部銷售額的比率大約50%的納稅人。

計(jì)算公式：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署 關(guān)于信息化增值稅改革方案有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第八條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))*條、第二條、第四條

您可能感興趣的：

深化增值稅改革的措施，受益的主體是那些

稅務(wù)總局深化增值稅改革 減稅惠稅不斷優(yōu)化營商環(huán)境