同一項(xiàng)目須填報(bào)不同申報(bào)表的9種情形

2017版企業(yè)可得稅年度納稅申財(cái)務(wù)報(bào)表共計(jì)有37張表，特殊項(xiàng)目需要招生不同報(bào)表，但是即使是同一項(xiàng)目，不同可能會(huì)也需要填報(bào)不同報(bào)表。來(lái)龍去脈概括出9種可能會(huì)，點(diǎn)擊納稅人注目。

政府獎(jiǎng)助

政府補(bǔ)助可分作不具備不征收收入條件的政府補(bǔ)助和符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助。企業(yè)拿到的政府補(bǔ)助應(yīng)該歸入不征稅收入，要依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)功用財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理疑慮的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定的3項(xiàng)條件。

不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，填報(bào)《未按權(quán)責(zé)出現(xiàn)制證實(shí)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》(105020)第9行“政府補(bǔ)助遞延收入”。

符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，填報(bào)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)。

不征稅收入

即使屬于不征稅收入，也不一定都要填報(bào)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)。財(cái)稅〔2011〕70號(hào)份文件第二條規(guī)定，不征稅收入用作開(kāi)銷(xiāo)所過(guò)渡到的費(fèi)用，不得在量化應(yīng)納稅所得額時(shí)收取;用于支出所形成的股東權(quán)益，其計(jì)算的手續(xù)費(fèi)、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

不征稅收入用于支出形成費(fèi)用的調(diào)整，填報(bào)A105040明細(xì)表。

不征稅收入用于支出形成資產(chǎn)的調(diào)整，填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)。

投資利潤(rùn)

企業(yè)取得投資資產(chǎn)持有前夕的投資收益，可分為不征稅的投資收益和免稅的投資收益。

不征稅的投資收益：權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資后，應(yīng)該按照應(yīng)行使或應(yīng)負(fù)擔(dān)被投資各單位滿(mǎn)足的凈盛世比重，確認(rèn)投資收益。此時(shí)稅收上非常確認(rèn)此投資收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減，放入《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)。

免稅的投資收益：債券利息收入，填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除車(chē)費(fèi)明細(xì)表》(A107010);符合條件的移民企業(yè)彼此間盈利、股利等權(quán)益性投資收益，填報(bào)《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》(A107011)。

投資項(xiàng)目妥善處理收益

企業(yè)處置投資項(xiàng)目(如股權(quán)轉(zhuǎn)讓)，可能是收益、嚴(yán)重?fù)p失，也可能適用范圍特殊整合，需要填報(bào)不同申報(bào)表。

企業(yè)處置投資項(xiàng)目等于零，即造成處置收益的，填報(bào)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)。

企業(yè)處置投資項(xiàng)目*小零，即產(chǎn)生處置損失的，填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)。

企業(yè)處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅職責(zé)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)。

利息支出

企業(yè)向非金融企業(yè)貨款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)算作當(dāng)期損益的利息支出數(shù)額，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第18行“利息支出”。

企業(yè)向金融企業(yè)借款實(shí)際發(fā)生的利息支出，不能納稅調(diào)整，須要自行決定填表。

資產(chǎn)減值通貨

企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、賠償費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金需要納稅調(diào)增的，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”。

金融、被保險(xiǎn)人企業(yè)等可以稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，填報(bào)《特殊業(yè)界準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)。

捐贈(zèng)支出

企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)，可分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)填報(bào)《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)，非公益性捐贈(zèng)則需要填報(bào)不同申報(bào)表。

A105070明細(xì)表第1行“非公益性捐贈(zèng)支出”，要求填報(bào)納稅人來(lái)年發(fā)生且已計(jì)入本年損益的稅收規(guī)定公益性捐贈(zèng)以外的其他捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整情況。

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第21行“贊助者支出”要求填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的贊助支出的金額，包含有效向定有人的捐贈(zèng)、贊助支出等。

非公益性捐贈(zèng)包括兩種情況：通過(guò)不很強(qiáng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除豁免的公益性道德組織或縣級(jí)表列出人民政府及其機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)和直接捐贈(zèng)。

按照上述填報(bào)所述，通過(guò)不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以下人民政府及其部門(mén)進(jìn)行的捐贈(zèng)，填報(bào)A105070明細(xì)表，直接捐贈(zèng)填報(bào)A105000明細(xì)表第21行“贊助支出”。

贊助支出

企業(yè)發(fā)生《企業(yè)所得稅法》第十條第六款規(guī)定之不得稅前扣除的贊助支出，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第21行“贊助支出”。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)社會(huì)活動(dòng)不存在的各種非廣告海報(bào)特性支出。因此，企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出，按照轉(zhuǎn)播權(quán)和公司宣傳費(fèi)準(zhǔn)則稅前扣除，填報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)。

企業(yè)重組

企業(yè)發(fā)生重組，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于釋出〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的核定》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))等相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)生的納稅調(diào)整，填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)。

對(duì)于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且考慮特殊性稅務(wù)處理(即債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額)的企業(yè)，重組日所屬納稅年度的此后納稅年度，也填報(bào)A105100明細(xì)表。

除上述債務(wù)重組所得可以給付確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算開(kāi)發(fā)成本差異性調(diào)整的企業(yè)重組，填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)。

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