北京公司股權(quán)變更也要交稅？原來(lái)還有這些規(guī)定

公司股東在符合必要法定或章程規(guī)定的一些條件之后可以將股權(quán)進(jìn)行變更轉(zhuǎn)讓，那么股東在進(jìn)行公司股權(quán)變更時(shí)有否要繳納稅費(fèi)?按什么種類來(lái)收?進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方是否都需要繳納稅費(fèi)?列出聯(lián)貝為您具體主題講解公司股權(quán)變更是否要交稅的相關(guān)內(nèi)容。

按照相關(guān)規(guī)定，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓舉動(dòng)，轉(zhuǎn)讓方需要按“

房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓支出

”計(jì)征個(gè)人所得稅。即：以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收額減除原值和合理費(fèi)用后的余額，適用百分之二十的比例稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，如果轉(zhuǎn)讓方以市價(jià)轉(zhuǎn)讓的，不交個(gè)人所得稅。

1、公司股權(quán)變更要交稅嗎?

媒體提問(wèn)：我是一個(gè)有限公司的股東，現(xiàn)在想把所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不知道股權(quán)變更是否需要交稅，要交多少稅?

律師回答：你作為自然人股東，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施法規(guī)的規(guī)定，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓方需要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。即：以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除原值和合理費(fèi)用后的余額，適用百分之二十的比例稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，如果轉(zhuǎn)讓方以原價(jià)轉(zhuǎn)讓的，不交個(gè)人所得稅。

2、七種情形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交稅

(1)出售股權(quán);

(2)公司作價(jià)股權(quán);

(3)發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其所持的股份以公開(kāi)發(fā)行方式已將向投資者發(fā)行;

(4)股權(quán)被司法機(jī)構(gòu)或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)行過(guò)戶;

(5)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易系統(tǒng);

(6)以股權(quán)抵償債務(wù);

(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)從未發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了應(yīng)負(fù)，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人獲得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

相關(guān)知識(shí)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中關(guān)乎的稅收

(一)課稅

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))第八、九條對(duì)此作出了明確規(guī)定：“以不動(dòng)產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))投資股權(quán)，參予給予投資方盈余分配、 共同負(fù)擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目繳納”。2002年12月《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅議題的知會(huì)》 (財(cái)稅[2002]191號(hào))對(duì)這種行為征稅辦法得以作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承 擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容違反的 予以廢止。

(二)企業(yè)所得稅

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

1、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或傷亡是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清查處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本高后的余額。國(guó)稅函[2004]390號(hào)規(guī)定：企業(yè)在一般的 股權(quán)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行者;股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)互動(dòng)的被投資方累 計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為本金特殊性的所得。

2、國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅;投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適 用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的包機(jī)**、減免票價(jià)大多，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企 業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到減輕所得稅 費(fèi)用、提高稅后凈收益的用以。

3、國(guó)稅函[2004]390號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅必要規(guī)定：

一、企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè) 務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得， 不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得;

二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資控股公司以及股權(quán)95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn) 題的暫行規(guī)定)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所 得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組社區(qū)活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得;

三、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 執(zhí)行(企業(yè)簿記新制度)需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在 申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司(或獨(dú)立自主統(tǒng)計(jì)的分公司)的全部股權(quán) 時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的收入，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按 享受的權(quán)利比重確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

(三)個(gè)人所得稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、獲取者服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)交易所的財(cái)產(chǎn)原值，是指收購(gòu)時(shí)按照規(guī)定繳交的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的所得稅時(shí)，必須提供有關(guān)合法有價(jià)證券，對(duì)并未提供零碎、確切的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而只能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，經(jīng)理稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際原因核定其財(cái)產(chǎn)原值。

(四)炒賣

1、非股東不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū) 據(jù)應(yīng)按所載款項(xiàng)的萬(wàn)分之五貼花。國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條進(jìn)一步明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn) 的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)?！边@里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓 所書(shū)立的書(shū)據(jù)。

2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)怎樣征收印花稅作出了專為規(guī)定。2008年4月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，從 2008年4月24號(hào)起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)值，由立據(jù)雙 方被告人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

3、對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)(集團(tuán))進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無(wú)償國(guó)資委行為，暫不征收證券交易印花稅。

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