差旅費(fèi)用的稅前扣除難點(diǎn)與注意事項(xiàng)

差旅費(fèi)用純利扣除歷來是一個(gè)充滿著稅收高風(fēng)險(xiǎn)和爭(zhēng)議的流行文化，由于差旅費(fèi)用的有關(guān)憑證通常是旅客運(yùn)輸服務(wù)的票據(jù)、餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)發(fā)票等，導(dǎo)致企業(yè)面前的差旅活動(dòng)與個(gè)人商品難以區(qū)分;如果差旅費(fèi)用單次報(bào)銷額度過大也容易導(dǎo)致稅務(wù)中央質(zhì)疑。從稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年查處的各種案例情況看，很多企業(yè)在差旅費(fèi)上涉稅問題很多。

案例一覽表

稅務(wù)人員在對(duì)某投資公司2013年～2015年納稅情況著手的專項(xiàng)檢查中挖出，該企業(yè)有20多位員工，但經(jīng)營費(fèi)用中的差旅費(fèi)收入占企業(yè)管理費(fèi)用的比例高達(dá)70%，且交易量金額在十幾萬元以上的每年達(dá)二十多筆。企業(yè)相關(guān)人員回應(yīng)解釋：?jiǎn)挝幻磕甓加行碌耐顿Y項(xiàng)目，范圍涉及全球，所以業(yè)務(wù)部門的員工經(jīng)常要對(duì)投資項(xiàng)目外出考查，導(dǎo)致差旅費(fèi)支出比例很高。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員對(duì)該企業(yè)此類業(yè)務(wù)開展詳盡檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬務(wù)中考證的差旅費(fèi)支出，其所附憑證大部分為各旅行社或酒店開具的發(fā)票，涉及國外差旅費(fèi)的部分所附憑證為酒店出具的斷言單和發(fā)票。除此，再無其他資料。通過進(jìn)一步核查及研究者，稅務(wù)人員之后對(duì)企業(yè)給予所得稅納稅調(diào)整并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的處理，同時(shí)對(duì)未保證個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的道德上作出處罰。

案例分析

對(duì)于此案件，稅務(wù)人員作出上述處理原因有以下幾點(diǎn)：

首先，旅行社所開具的發(fā)票雖主觀合法化，但所附合同條款書籍不一定“幾人到某地，負(fù)有匯款、游人參觀費(fèi)、食宿費(fèi)”，很難證明與企業(yè)得到收入有關(guān)。

其次，經(jīng)過進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，涉及國外差旅費(fèi)的部分，該企業(yè)雖取得了當(dāng)?shù)鼐频甑陌l(fā)票，但酒店確認(rèn)單上的人員姓名并不是企業(yè)中央黨校員工。

再次，酒店出具的發(fā)票雖都為真發(fā)票，但金額超過十萬元以上的發(fā)票開具時(shí)間大多在法定節(jié)假日。并且，除了發(fā)票，該企業(yè)無法提供任何其他憑證。

對(duì)以上三項(xiàng)行為，稅務(wù)人員約談了企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人。在證詞面前，企業(yè)不得不同意，這些非正常人的大額差旅費(fèi)，均為企業(yè)老板的家庭支出，和企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，但因取得了真實(shí)合法的發(fā)票，財(cái)務(wù)入賬時(shí)實(shí)際在管理費(fèi)用中做了列支。

案例圣經(jīng)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般指出，只要取得真實(shí)發(fā)票，差旅費(fèi)在費(fèi)用中列支就打趣，知道不然?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出中*項(xiàng)就是：電視、健身、游覽、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際遭遇的與取得收入有關(guān)的、充分的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件)雖已作廢，但對(duì)差旅費(fèi)的理據(jù)如何確認(rèn)有一定借鑒意義。文件中第五十二條規(guī)定了差旅費(fèi)支出是否很強(qiáng)合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、特殊任務(wù)、收取憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業(yè)務(wù)真實(shí)，并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)于案例中涉及企業(yè)列支公司老板家庭消費(fèi)支出問題，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人按揭個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))*條規(guī)定，個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，視為企業(yè)對(duì)投資者的盈利扣除。應(yīng)依照“稅款、利得稅、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其支出不禁止在企業(yè)所得稅稅前扣除。

因此，對(duì)于差旅費(fèi)的問題，僅取得真實(shí)、合法的憑證是遠(yuǎn)遠(yuǎn)相當(dāng)?shù)模€需要詳細(xì)資料進(jìn)一步證實(shí)能否在企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中列支。在差旅費(fèi)問題上處理不錯(cuò)將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)為此承擔(dān)的不僅僅是處罰，還會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)信用等級(jí)，得不償失。

差旅費(fèi)用稅前扣除兩大風(fēng)險(xiǎn)

一、核算時(shí)不該或因疏忽縮小了差旅費(fèi)用核算范圍，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、低收入費(fèi)作為差旅費(fèi)用核算。

主要還包括以下三種情形：

1. 差旅過程中差旅人員發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用;

2.所報(bào)銷的差旅業(yè)務(wù)本身是業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的旅游行為;

3.所報(bào)銷的差旅業(yè)務(wù)全部或一部分屬于集體福利性質(zhì)的支出。

二、差旅支出多為有關(guān)人員余款，企業(yè)以費(fèi)用報(bào)銷的方式將取得發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票使用容易出現(xiàn)涉事情況。

主要包括以下三種情形：

1. 差旅人員找發(fā)票虛列支出，其中可能包括假造或妨害的發(fā)票、虛開的發(fā)票等違規(guī)情形;

2. 發(fā)票報(bào)銷品名不實(shí)，例如將餐費(fèi)、首飾費(fèi)用開成代表大會(huì)費(fèi)或住宿費(fèi);

3.超標(biāo)費(fèi)用多報(bào)少支，如差旅人員發(fā)生費(fèi)用小于企業(yè)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只按報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用但全額在稅前扣除。

為可避免上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需注意

一、除憑發(fā)生費(fèi)用的憑證報(bào)銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證。

由于差旅費(fèi)用難以和個(gè)人消費(fèi)等支出區(qū)分，除憑發(fā)生費(fèi)用的憑證報(bào)銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證，以證實(shí)發(fā)生的費(fèi)用確實(shí)與企業(yè)取得收入有關(guān)，而且不屬于與取得收入無關(guān)的支出。如企業(yè)制定的報(bào)銷差旅費(fèi)用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和流程的規(guī)章制度，載明出差人員、借以地、時(shí)間、事由的相關(guān)審批單和企業(yè)為本單位局限于的人員報(bào)銷差旅費(fèi)用的備注解釋。

二、將業(yè)務(wù)招待支出、集體福利或個(gè)人消費(fèi)支出與正常差旅支出關(guān)聯(lián)開來。

對(duì)于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)用，根據(jù)出行的性質(zhì)分辨發(fā)生的支出屬于何種費(fèi)用并計(jì)入有關(guān)二級(jí)科目;對(duì)于差旅人員墊付資金，而后由企業(yè)報(bào)銷并取得演化憑證的，可以由差旅人員按照企業(yè)的差旅費(fèi)用報(bào)銷制度將差旅費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和福利費(fèi)用的憑證作出區(qū)分，分類報(bào)銷。

三、注意發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)注意按照“三流一致”的道德進(jìn)行定價(jià)并取得具體原始憑證。對(duì)于差旅人員墊付的費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員在審核其傳回的報(bào)銷原始憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1. 旅客運(yùn)輸票據(jù)記載的出行人、出行時(shí)間和目的地應(yīng)當(dāng)和出差審批單相相符;

2. 發(fā)票應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)站核驗(yàn)真?zhèn)危瑢?duì)于查驗(yàn)為假發(fā)票或發(fā)票信息與電子底賬信息不一致的，不應(yīng)接收;

3. 審核發(fā)票信息發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定開具，如未填納稅人識(shí)別號(hào)、打印發(fā)票未改建發(fā)票專用章等，不應(yīng)接收;

4.對(duì)于大額的，支出明顯不合理的住宿、會(huì)議服務(wù)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)注意是否開錯(cuò)發(fā)票品名，如將餐費(fèi)或購買商品費(fèi)用開具為住宿服務(wù)、會(huì)議服務(wù)等品名的。

四、超出報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)需注記報(bào)銷金額。

對(duì)于差旅人員發(fā)生支出超出報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)可以按報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，但應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上注明報(bào)銷部分的金額，并和支付費(fèi)用的單據(jù)保持一致。

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