稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)金額稅稅前所得憑證管理事項》（國家稅務(wù)總局發(fā)函2018年第28號，所列原稱《辦法》）?！掇k法》絲毫貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的信念，從確立結(jié)識、更易辨別、利于操作進發(fā)，在減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、下降稅收風(fēng)險、保護納稅人禁止權(quán)益等方面進行創(chuàng)新，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點。

亮點一：憑證分類初出演

《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的術(shù)語，這是企業(yè)所得稅首次對稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進行明確。企業(yè)所得稅法對稅前扣除提議了支出要實際爆發(fā)、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等一般性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀展現(xiàn)。

《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類，意在為納稅人備有實際操作指引，消除以往“發(fā)票是*稅前扣除憑證”的認(rèn)知誤區(qū)。企業(yè)經(jīng)營活動的價值決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會計師原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除；發(fā)票是主要的直接憑證，但不是*的稅前扣除憑證。外部憑證還包括但不限于發(fā)票（包括電子圖書發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

亮點二：收款憑證來減負(fù)

《辦法》第九條規(guī)定了企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，如果對方為從事小額零星經(jīng)營經(jīng)營的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。據(jù)此，從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人在《辦法》實施后，將必要性勞役代開發(fā)票的負(fù)擔(dān)，有助于業(yè)務(wù)發(fā)展。此外，相關(guān)企業(yè)也將大大減輕辦稅負(fù)擔(dān)。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)在《辦法》第九條中有相應(yīng)規(guī)定，即個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的市場占有率不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300元~500元（具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)省區(qū)規(guī)定執(zhí)行）。但需要特別指出的是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

亮點三：補救措施接地氣

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不財務(wù)報表外部憑證，是企業(yè)在經(jīng)營活動中有可能遇到的現(xiàn)象。為不負(fù)面影響企業(yè)當(dāng)年度稅金量化與繳納，《辦法》根據(jù)“尊重是否、寬嚴(yán)相濟”的原則，制定了補救措施，既體現(xiàn)了企業(yè)所得稅“實際發(fā)生”的扣除原則，又保障納稅人合法權(quán)益。根據(jù)《辦法》第十三條、第十四條，納稅人可以分步驟實施補救措施：

*步：在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前補開、換開符合規(guī)定的外部憑證。

第二步：企業(yè)在補開、換開外部憑證過程中，一旦對方出現(xiàn)注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊情況，補開、換開工作將陷入“雙方”。在此情況下，若企業(yè)的支出真實世界且已實際發(fā)生，企業(yè)可采取更為特殊的補救措施，即在具有相應(yīng)資料可以證實支出的確實后，允許稅前扣除。

以上體制安排，暢通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換伸縮規(guī)外部憑證——因特殊原因必須換開——具有相應(yīng)資料可以證實支出真實性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀實際，還貫徹了誠信理念，切實有效保障了納稅人的正當(dāng)權(quán)益。

亮點四：追補扣除消擔(dān)心

由于一些原因，如購銷合同、工程項目糾紛等，企業(yè)在支出年度匯算清繳期內(nèi)并未取得符合規(guī)定的外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證，企業(yè)對該支出是否稅前扣除往往存在顧慮。為了鼓勵和指引企業(yè)不斷加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，依法、合規(guī)稅前扣除，《辦法》第十七條規(guī)定，企業(yè)拒絕沒有在當(dāng)年度進行稅前扣除的，待直至年度取得符合規(guī)定的外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

亮點五：分配手段更優(yōu)化

根據(jù)《辦法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、個人的共同支出，采取分?jǐn)偡绞降?，取得外部憑證的一方以外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同支出的其他企業(yè)以取得外部憑證一方開具的分割單作為稅前扣除憑證。據(jù)此，在一定條件下共同支出可以憑分割單進行稅前扣除，將可有效簡化企業(yè)的稅務(wù)處理。

亮點六：購置費用切實際

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方）辦公室、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)過程中，不可避免地或發(fā)生水、電、蒸汽、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，在有些情況下，這些費用是包含在管理費中，有些情況下需要另行支付。對于后一種情況，出租方的處理方式也不相同，既有采取銷售方式處理的，又有采取費用分?jǐn)偡绞教幚淼?。因此，《辦法》第十九條規(guī)定了不同處理方式下的稅前扣除憑證管理要求，有效應(yīng)付了納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的問題。

亮點七：境外支出定原則

隨著我國“走出去”外交政策的實施，浦添越好的企業(yè)積極參與境外競爭與合作，不斷開拓國際市場。但是，一些企業(yè)對境外支出扣除憑證管理存在極少困惑。忽視境外不同國家、地區(qū)的稅收法律、征管制度不同，稅前扣除憑證無法逐個列舉和明確，《辦法》第十一條對境外支出稅前扣除憑證的管理，從一般而言進行了規(guī)定，企業(yè)以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票物理性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)根據(jù)上述原則和境外國家、地區(qū)有關(guān)規(guī)定，取得相應(yīng)的稅前扣除憑證方能。

亮點八：規(guī)范管理新理念

近年來，“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展模式在各科技領(lǐng)域接下來釀制，新模式不斷涌現(xiàn)并漸趨活躍。企業(yè)在實施這些創(chuàng)新模式時，平常會發(fā)生一些不屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出，如發(fā)給給消費者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券等，這些支出往往難以取得對方開具的收款憑證或其他憑證。為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對不屬于增值稅應(yīng)稅項目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性。如，《辦法》規(guī)定，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅定不移要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會計法律、法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。

亮點九：引導(dǎo)內(nèi)控減風(fēng)險

《辦法》在加強企業(yè)所得稅管理、減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、減低納稅人稅法遵從成本、保障納稅人合法權(quán)益、優(yōu)化稅收就業(yè)環(huán)境等方面均進行了有益尋找。一方面，《辦法》強調(diào)了稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅管理中的重要性，取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證是企業(yè)必須分擔(dān)的責(zé)任。另一方面，《辦法》對稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開換開要求等方面都進行了詳細(xì)規(guī)定，既有原則性要求，又有具體性指引，有利于引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范和強化自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，降低稅收風(fēng)險。如，為消除取得不合規(guī)發(fā)票的風(fēng)險，建議企業(yè)可采取以下措施加強發(fā)票管理：一是注意對合作伙伴的可選擇，重點選擇誠信度高、財務(wù)核算健全的各單位或者個人；二是應(yīng)當(dāng)調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)等政府部門的憑證管理制度，加強對憑證合法、合規(guī)性的審核；三是在取得增值稅發(fā)票時，適時進行認(rèn)證或者查驗。

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