一文教你建筑業(yè)開多少稅率的票

一、建筑服務范圍

建筑服務，是指各類建筑物、地基及其用房設施的修筑、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的加設以及其他建設工程作業(yè)的業(yè)務集會。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

一文教你建筑業(yè)開多少稅率的票！

1、工程服務

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物連通的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬中結構工程作業(yè)。

2、安裝服務

安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、柴油機設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、樓梯的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的電極、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、衛(wèi)星電視、寬帶、水、電、電力、加熱器等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似計費，按照安裝服務繳納增值稅。

3、修繕服務

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原先的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾整修，使之美感或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5、其他建筑服務

其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)基本上的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林建筑綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭工作臺、爆破、礦產(chǎn)凹槽、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

6、說明規(guī)定

（1）物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅?！敦斦?、國家稅務總局關于恰當金融、房地產(chǎn)開發(fā)、普及教育輔助服務等增值稅政策的指示》（財稅〔2016〕140號）

（2）納稅人將建筑工程施工設備租用給他人使用并安裝操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅?！敦斦?、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

7、應稅使用暴力類別判定風險指引

（1）修理修配，是指保管對損害和減損功能性的貨物進行修復，使其恢復原有和功能的業(yè)務?！吨腥A人民共和國增值稅暫行法例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）

即對不不屬于建筑物或構筑物（包括建筑物或構筑物的附屬設備和配套設施）的固定資產(chǎn)（如柜式空調(diào)、交通設施信號燈等），如因無法損傷或喪失功能而進行修復并使其恢復原狀和功能，應按“修理修配勞務”繳納增值稅，規(guī)范13%稅率；

（2）修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)，適用9%稅率。

（3）如未損害或喪失功能，僅提供日常檢測、保養(yǎng)等服務，按“其他近代服務業(yè)”繳納增值稅，適用6%稅率。

（4）園林綠化業(yè)務應根據(jù)業(yè)務實質(zhì)進行細分，園林綠化工程屬于其他建筑服務，適用9%稅率，與生活服務相關的綠化養(yǎng)護屬于生活服務業(yè)，適用6%稅率。

二、建筑服務特殊計稅方法

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以自由選擇適用輕便計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建設工程供給的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方?jīng)Q定采購的建筑工程。

3、一般納稅人銷售自產(chǎn)廠內(nèi)的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售量，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照生意的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維持保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P于明確中外攜手建校等若干增值稅征管問題的公告》（稅務總局公告2018年第42號）

4、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅示范區(qū)實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件下發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不盡相同的稅率或者征收率?！秶叶悇湛偩株P于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（稅務總局公告2017年第11號）

5、建筑工程總經(jīng)營管理單位為房屋建筑的地基與基礎、本體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

6、提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以贏得的全部價款和價外費用收取支付的分包款后的金額為銷售額，全額開票，額度申報。

納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

7、關于取消建筑服務簡易計稅項目備案

提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，沒有全面實施備案制。所列證明材料無需向稅務機關報送，改稱自行留存呈報：

（1）為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（2）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同?！秶叶悇湛偩株P于國內(nèi)觀光客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（稅務總局公告2019年第31號）

三、混合銷售

1、基本規(guī)定

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

稱之為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

告訴：是按照銷售貨物繳納增值稅，還是按照銷售服務繳納增值稅，不按貨物或者服務的在應稅行為的銷售額比例孰高原則，僅按照提供銷售行為納稅人的性質(zhì)判斷。

2、判斷新標準

混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為不必是一項；二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形房產(chǎn)，包括電力、熱力和二氧化碳；服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵局服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。

我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

例：對于建筑業(yè)納稅人引入包工包料方式提供建筑服務應顛覆為混合銷售，按照建筑服務征稅。

例：工程勘察鉆探、建筑草圖審核、工程造價鑒證、工程監(jiān)理等業(yè)務是建筑業(yè)可能提供的服務，均屬于提供現(xiàn)代服務應稅行為，與建筑服務應分別適用不同稅率，同時提供或者一項業(yè)務中既有建筑服務又有上述工程勘察勘探等現(xiàn)代服務，不屬于混合銷售，屬于兼營行為，納稅人應分別準確核算適用不同稅率或者征收率的銷售額的難以，或者從高適用稅率或征收率。

四、兼營行為

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、轉讓或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，必須分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（稅務總局公告2018年第42號）

例：一般納稅人既銷售不動產(chǎn)，又提供經(jīng)紀代理服務，如果該納稅人盡可能分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則提銷售不動產(chǎn)適用9%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀代理服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)和提供經(jīng)紀代理服務均從高適用9%的增值稅稅率。

提醒：分別核算在實務中必須做的“三分開”

一分開：合同價款分開注明；

二分開：發(fā)票分開開（包括開在一張發(fā)票不同稅率，開多張發(fā)票原因）；

三分開：會計核算分開，營業(yè)收入下不同二級數(shù)學科核算。

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