差旅費用的稅前扣除難點與注意事項

中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財務 000有疑問?立即咨詢

最后更新：2022-02-02 08:28:37

差旅費用純利扣除歷來是一個充滿著稅收高風險和爭議的流行文化，由于差旅費用的有關憑證通常是旅客運輸服務的票據(jù)、餐飲服務和住宿服務發(fā)票等，導致企業(yè)面前的差旅活動與個人商品難以區(qū)分;如果差旅費用單次報銷額度過大也容易導致稅務中央質(zhì)疑。從稅務機關近幾年查處的各種案例情況看，很多企業(yè)在差旅費上涉稅問題很多。

案例一覽表

稅務人員在對某投資公司2013年～2015年納稅情況著手的專項檢查中挖出，該企業(yè)有20多位員工，但經(jīng)營費用中的差旅費收入占企業(yè)管理費用的比例高達70%，且交易量金額在十幾萬元以上的每年達二十多筆。企業(yè)相關人員回應解釋：單位每年都有新的投資項目，范圍涉及全球，所以業(yè)務部門的員工經(jīng)常要對投資項目外出考查，導致差旅費支出比例很高。稅務機關檢查人員對該企業(yè)此類業(yè)務開展詳盡檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬務中考證的差旅費支出，其所附憑證大部分為各旅行社或酒店開具的發(fā)票，涉及國外差旅費的部分所附憑證為酒店出具的斷言單和發(fā)票。除此，再無其他資料。通過進一步核查及研究者，稅務人員之后對企業(yè)給予所得稅納稅調(diào)整并補繳企業(yè)所得稅的處理，同時對未保證個人所得稅代扣代繳義務的道德上作出處罰。

案例分析

對于此案件，稅務人員作出上述處理原因有以下幾點：

首先，旅行社所開具的發(fā)票雖主觀合法化，但所附合同條款書籍不一定“幾人到某地，負有匯款、游人參觀費、食宿費”，很難證明與企業(yè)得到收入有關。

其次，經(jīng)過進一步核查發(fā)現(xiàn)，涉及國外差旅費的部分，該企業(yè)雖取得了當?shù)鼐频甑陌l(fā)票，但酒店確認單上的人員姓名并不是企業(yè)中央黨校員工。

再次，酒店出具的發(fā)票雖都為真發(fā)票，但金額超過十萬元以上的發(fā)票開具時間大多在法定節(jié)假日。并且，除了發(fā)票，該企業(yè)無法提供任何其他憑證。

對以上三項行為，稅務人員約談了企業(yè)相關負責人。在證詞面前，企業(yè)不得不同意，這些非正常人的大額差旅費，均為企業(yè)老板的家庭支出，和企業(yè)經(jīng)營無關，但因取得了真實合法的發(fā)票，財務入賬時實際在管理費用中做了列支。

案例圣經(jīng)

企業(yè)財務人員一般指出，只要取得真實發(fā)票，差旅費在費用中列支就打趣，知道不然。《企業(yè)財務通則》(財政部令第41號)第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出中*項就是：電視、健身、游覽、招待、購物、饋贈等支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際遭遇的與取得收入有關的、充分的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號文件)雖已作廢，但對差旅費的理據(jù)如何確認有一定借鑒意義。文件中第五十二條規(guī)定了差旅費支出是否很強合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點、時間、特殊任務、收取憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業(yè)務真實，并準予在計算應納稅所得額時扣除。

對于案例中涉及企業(yè)列支公司老板家庭消費支出問題，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人按揭個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)*條規(guī)定，個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出，視為企業(yè)對投資者的盈利扣除。應依照“稅款、利得稅、紅利”項目計征個人所得稅，其支出不禁止在企業(yè)所得稅稅前扣除。

差旅費用的稅前扣除難點與注意事項

因此，對于差旅費的問題，僅取得真實、合法的憑證是遠遠相當?shù)?，還需要詳細資料進一步證實能否在企業(yè)經(jīng)營費用中列支。在差旅費問題上處理不錯將會導致稅務風險，而企業(yè)為此承擔的不僅僅是處罰，還會嚴重影響到企業(yè)信用等級，得不償失。

差旅費用稅前扣除兩大風險

一、核算時不該或因疏忽縮小了差旅費用核算范圍，將業(yè)務招待費、低收入費作為差旅費用核算。

主要還包括以下三種情形：

1. 差旅過程中差旅人員發(fā)生的業(yè)務招待費用;

2.所報銷的差旅業(yè)務本身是業(yè)務招待性質(zhì)的旅游行為;

3.所報銷的差旅業(yè)務全部或一部分屬于集體福利性質(zhì)的支出。

二、差旅支出多為有關人員余款，企業(yè)以費用報銷的方式將取得發(fā)票，導致發(fā)票使用容易出現(xiàn)涉事情況。

主要包括以下三種情形：

1. 差旅人員找發(fā)票虛列支出，其中可能包括假造或妨害的發(fā)票、虛開的發(fā)票等違規(guī)情形;

2. 發(fā)票報銷品名不實，例如將餐費、首飾費用開成代表大會費或住宿費;

3.超標費用多報少支，如差旅人員發(fā)生費用小于企業(yè)報銷標準，企業(yè)只按報銷標準支付費用但全額在稅前扣除。

為可避免上述風險，企業(yè)需注意

一、除憑發(fā)生費用的憑證報銷外，還應當有必要的佐證。

由于差旅費用難以和個人消費等支出區(qū)分，除憑發(fā)生費用的憑證報銷外，還應當有必要的佐證，以證實發(fā)生的費用確實與企業(yè)取得收入有關，而且不屬于與取得收入無關的支出。如企業(yè)制定的報銷差旅費用的有關標準和流程的規(guī)章制度，載明出差人員、借以地、時間、事由的相關審批單和企業(yè)為本單位局限于的人員報銷差旅費用的備注解釋。

二、將業(yè)務招待支出、集體福利或個人消費支出與正常差旅支出關聯(lián)開來。

對于企業(yè)直接支出的差旅費用，根據(jù)出行的性質(zhì)分辨發(fā)生的支出屬于何種費用并計入有關二級科目;對于差旅人員墊付資金，而后由企業(yè)報銷并取得演化憑證的，可以由差旅人員按照企業(yè)的差旅費用報銷制度將差旅費用、業(yè)務招待費用和福利費用的憑證作出區(qū)分，分類報銷。

三、注意發(fā)票風險。

對于企業(yè)直接支出的差旅費用，應當注意按照“三流一致”的道德進行定價并取得具體原始憑證。對于差旅人員墊付的費用，財務人員在審核其傳回的報銷原始憑證時應當注意以下幾點：

1. 旅客運輸票據(jù)記載的出行人、出行時間和目的地應當和出差審批單相相符;

2. 發(fā)票應在稅務機關指定的網(wǎng)站核驗真?zhèn)?，對于查驗為假發(fā)票或發(fā)票信息與電子底賬信息不一致的，不應接收;

3. 審核發(fā)票信息發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定開具，如未填納稅人識別號、打印發(fā)票未改建發(fā)票專用章等，不應接收;

4.對于大額的，支出明顯不合理的住宿、會議服務發(fā)票，應當注意是否開錯發(fā)票品名，如將餐費或購買商品費用開具為住宿服務、會議服務等品名的。

四、超出報銷標準需注記報銷金額。

對于差旅人員發(fā)生支出超出報銷標準的，企業(yè)可以按報銷標準報銷，但應當在發(fā)票上注明報銷部分的金額，并和支付費用的單據(jù)保持一致。