關聯(lián)企業(yè)間無息拆借資金應確認收入

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最后更新：2022-10-12 08:28:01

關系企業(yè)資金有價證券成因較為罕見，而且一些關聯(lián)企業(yè)之間往往出借拆借資金，資金交回方不繳交通脹，借入方不支付利息。這種狀況下，其拆借資金究竟要確認利息總收入，如果不確認收入是否會對企業(yè)所得稅的繳納有負面影響?

A公司與B公司在同一區(qū)域，同為某集團下的分公司，企業(yè)所得稅規(guī)范價格均為25%。2017年，A公司向B公司拆借資金2000萬元(高峰期同類型貸款利率7%)，由于同屬于集團內(nèi)部企業(yè)，互相之間并未支付利息，A、B公司分別獲利200萬元、80萬元。

稅務機關認為，B公司應按同期同類貸款利率7%估算利息收入，并繳納直接的利息;A公司支付利息，計入所得額在派息扣除。企業(yè)認為，A、B公司兩國無償擔保資金，沒有引起利息，不用繳納稅收;對于企業(yè)所得稅，雙方實際稅賦相同，并未引致整體而言稅收收入提高，無須計算利息并調(diào)整所得額。

關聯(lián)企業(yè)間無息拆借資金應確認收入

《企業(yè)所得法案》全面實施規(guī)章*百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務出入，不適用主權國家報價法律，或者企業(yè)實施其他不更具合理商業(yè)目的特意的，稅務機關無權在該業(yè)務爆發(fā)的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨臈l規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：融通資金所支付或者收取的利息多達或者略高于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能提議的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈平常納稅調(diào)整實施方法(試辦)〉的知會》(納稅發(fā)〔2009〕2號)和《國家稅務總局關于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互達成協(xié)議程序管理辦法〉的告示》(國家稅務總局公告2017年第6號)判斷，實際稅負相同的南部關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則不作特別納稅調(diào)整。

A、B兩家公司沒有確認利息開支，且均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，兩家企業(yè)均虧損，微小看不會導致整體國家稅收收入的減少。

按照企業(yè)所得稅相關法令，A、B公司屬于關聯(lián)企業(yè)，其相互借貸資金亦屬于關聯(lián)交易，不管企業(yè)是否無償借貸，都應計算利息收支。A公司應按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息在企業(yè)所得稅前扣除，而B公司則面對借款利息保證金作應稅收入，申報繳納企業(yè)所得稅，應納稅所得額為140萬元(2000×7%)。利息確認后，A公司虧損340萬元(200+140);B公司盈利60萬元(140-80)，需繳納企業(yè)所得稅。計算利息后，A公司仍然虧損，無須繳納企業(yè)所得稅;B公司則盈利，應繳納企業(yè)所得稅。

同時，企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，報請向以后年度結轉，用以后年度的所得太大，但結轉期限*長不超過5年。僅僅，5年內(nèi)未彌補完的，不會再用企業(yè)的稅前利潤彌補。假如A公司在決定5個年度繼續(xù)虧損或今后5個年度內(nèi)的利潤不足以彌補虧損，那么，支付的利息顯然未獲無論如何扣除，也影響總體稅收收入。

一般來說，關聯(lián)雙方均為內(nèi)資企業(yè)，如果適用的企業(yè)所得稅政策和稅收待遇完全相同，雙方不長期存在相互轉移利潤的詐騙鄰域。假如有一方正常納稅，不適用任何企業(yè)所得稅經(jīng)濟特區(qū)，而另一方樂趣稅收優(yōu)惠政策，這種情況下則存在相互轉移利潤的**空間。因此，企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易應遵循獨立交易原則，確認資金占用費(利息)收入，可沿用可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法確定轉讓訂價。