研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除易忽視的風(fēng)險(xiǎn)！

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容、核算要求等作了歸集、整理。然而，納稅人在實(shí)際稅務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)加計(jì)扣除有些常見(jiàn)性但卻很容易被忽視的事項(xiàng)，往往是一知半解，不能盡享稅收優(yōu)惠。為此，筆者總結(jié)歸集了三項(xiàng)常見(jiàn)易錯(cuò)點(diǎn)，提醒納稅人注意。

1、研發(fā)過(guò)程中取得的特殊收入在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未作相應(yīng)扣減。

在研發(fā)過(guò)程中，不可避免會(huì)產(chǎn)生一些下腳料、殘次品、中間試制品等，有些企業(yè)在取得這些特殊收入后，將其作為營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行匯算清繳，在計(jì)算當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)卻未作相應(yīng)的扣減，仍以原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)進(jìn)行扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條第（二）款規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

例：A公司于2017年3月開(kāi)展一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，11月停止研發(fā)并宣布研發(fā)失敗。研發(fā)期間共發(fā)生費(fèi)用1964036.73元，產(chǎn)生下腳料鋼材87噸，未達(dá)研發(fā)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的殘次品器械6臺(tái)，處置后取得收入共計(jì)2017080.36元。則2017年當(dāng)年確認(rèn)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為-53043.63元（1964036.73-20170803.36），為負(fù)數(shù)不足扣減。因此，此項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)當(dāng)年可享受加計(jì)扣除的金額為零。

2、同時(shí)兼顧研發(fā)與日常生產(chǎn)的人員、器械、設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用，未按工時(shí)占比分配計(jì)算。

部分企業(yè)在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，未按照研發(fā)工時(shí)進(jìn)行分配，而是將人員、器械、設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用全部歸集到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除類(lèi)別中，這是不規(guī)范的。由于上述3項(xiàng)內(nèi)容適用規(guī)定相似，現(xiàn)以人員工時(shí)分配計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作詳細(xì)說(shuō)明。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件*條第（三）款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

例：B公司開(kāi)展一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，2017年7月，甲入職參與研發(fā)同時(shí)兼日常生產(chǎn)管理，假設(shè)本月甲參與研發(fā)活動(dòng)工時(shí)為42小時(shí)，參與日常生產(chǎn)126小時(shí)，工資每月16000元。則B公司在8月統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按甲的研發(fā)工時(shí)計(jì)算，即工時(shí)占比為25%［42÷（126+42）］。可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行加計(jì)扣除的工資為2000元（16000×25%×50%）。

3、多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)其他費(fèi)用加計(jì)扣除限額未按項(xiàng)目分別計(jì)算。

部分企業(yè)會(huì)存在同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的情況，在實(shí)際操作中計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額時(shí)，會(huì)將所有項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額的10%作為可扣除其他費(fèi)用的限額。

《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第（三）款規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》*條*項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%÷（1-10%）。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

例：C公司 2017年開(kāi)展了2項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)乙和丙，乙項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元；丙項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用9萬(wàn)元。假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定，則分項(xiàng)計(jì)算方式如下：

1、項(xiàng)目乙：

扣除限額=（100-12）×10%÷（1-10%）=9.78（萬(wàn)元），小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元；

則項(xiàng)目乙允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=100-12+9.78=97.78（萬(wàn)元）。

2.項(xiàng)目丙：

扣除限額=（120-9）×10%÷（1-10%）=12.33（萬(wàn)元），大于實(shí)際發(fā)生數(shù)9萬(wàn)元；

則項(xiàng)目丙允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為120（萬(wàn)元）。

因此，C公司2017年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=（97.78+120）×50%=108.89（萬(wàn)元）。

您可能感興趣的：

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有什么誤區(qū)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的相關(guān)調(diào)整有哪些

高新企業(yè)認(rèn)定與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)內(nèi)容差異體現(xiàn)在哪些方面

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)于研發(fā)費(fèi)用與高新收入的要求

怎么分辨公司能不能進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用哪些企業(yè)？研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所需要的材料有哪些