重磅！三部門聯(lián)合發(fā)布深化增值稅改革有關(guān)政策

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署

關(guān)于個(gè)人信息化稅收改革有關(guān)政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)

為秉承推行中國國民黨、國務(wù)院議程部隊(duì)，加速增值稅進(jìn)一步**，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)依法公告如下：

一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)不久發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原僅限于16%稅負(fù)的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

二、納稅人訂購農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用以生產(chǎn)或者監(jiān)督工藝13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞動(dòng)力，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，可執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率很低出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參加免抵退稅計(jì)算。

出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外)，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上如無的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的出示時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物登機(jī)時(shí)海關(guān)核發(fā)的過境貨物備案目錄上注明的出口日期為準(zhǔn)。

四、適用13%稅率的境外旅客顧客離境退稅日常用品，退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率;按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

五、自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)出臺(tái))*條第(四)項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人贏取不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)施工工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。在此之后按照上述規(guī)定仍未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅金所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額限制從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定具體進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列表達(dá)式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(運(yùn)價(jià)+油料附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=紙鈔數(shù)額÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的干線、水路運(yùn)輸?shù)绕渌推钡?，按照下列公式?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

(二)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(六)項(xiàng)和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二條第(一)項(xiàng)第5點(diǎn)中“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、款項(xiàng)服務(wù)、餐飲服務(wù)、當(dāng)?shù)厝巳粘７?wù)和影音服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生存性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。

(一)本公告稱作生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供者郵務(wù)服務(wù)、移動(dòng)電話服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的份額高達(dá)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)文本》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月此后的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)滿足上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，適逢內(nèi)不再調(diào)整，自此年度確實(shí)適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

(二)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額總市值+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

(三)納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下作法加計(jì)抵減：

1.抵減前的應(yīng)納稅額相等零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;

2.抵減前的應(yīng)納稅額低于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額補(bǔ)助從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減;

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(四)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

納稅人售賣出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法分成不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

(五)納稅人應(yīng)實(shí)體核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變化難以。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

(六)加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅體制。

(一)同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自適應(yīng)留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，次數(shù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)月份)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處分兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未樂趣即征即退、先征后返(退)政策的。

(二)本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

(三)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比率×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控車輛銷售分立發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占上半年全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

(四)納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

(五)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

(六)納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但本條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。

(七)以虛增進(jìn)項(xiàng)、故意申報(bào)或其他欺騙策略，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

(八)退還的增量留抵稅額中央、區(qū)域內(nèi)分擔(dān)系統(tǒng)另行通知。

九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。

致歉公告。

財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署

2019年3月20日

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