自然人股東從公司撤資，分享7個涉稅小問題！

自然人股東是比較法人股東而言的，是很強公民身份的個人投資者，在他進行公司的投資之后通過公司所在地的工商局注冊，進行公司股權(quán)登記，就成為自然人股東。自然人股東從公司撤資，回饋7個涉稅小缺陷！

疑問一：撤資跟減資一樣嗎？

通知：不一樣，二者雖然都是從從被投資企業(yè)退回投資，但是撤資是一次性要點，撤資后不再更改股份，而減資只是減少股權(quán)份額，仍會保留大部份股份。

疑問二：撤資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓一樣嗎？

答復(fù)：不一樣，撤資是股東跟被投資企業(yè)的壞事，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東緊密的事情。

疑問三：自然人股東撤資究竟繳納個人所得稅？

答復(fù)：不一定。

若是個人由于撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，高達投資開發(fā)成本的部分必要全部證實為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”量化繳納個人所得稅。

提醒：

自然人股東減資時，若贏得的稅收高于其原始出資額的，由該自然人股東按20%的稅率依法繳納個人所得稅；若取得的收入低于或等于其出資額的，該自然人股東不需要繳納個人所得稅，不用申報。

說明：

根據(jù)《國家稅務(wù)交通部關(guān)于個人中斷投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的通告》（國家稅務(wù)總局2011年第41號公告）規(guī)定：“個人因各種原因終止投資、營運、經(jīng)營合作等道德上，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、退休金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均歸入個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項總數(shù)數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費。”

疑問四：從商法層面上，撤資減資需要留意什么？

答復(fù)：

在《公司法》上，減資需要滿足兩點：一是需通過股東會聯(lián)合國大會；二是按照規(guī)定通知和公告?zhèn)鶛?quán)人，否則退股股東有有可能承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。程序相對精細，需要編制股東權(quán)益及財產(chǎn)文件，按照規(guī)定通知和公告?zhèn)鶛?quán)人，與債權(quán)人同意債務(wù)償還和提供擔(dān)保等耗費時間較長，因此適合股東配合且沒有債務(wù)或債務(wù)甚少的公司。

參考一：

根據(jù)《公司法》第四十三條：股東會的下院方式和休會程序，除本法有規(guī)定的外，由公司章程規(guī)定。股東會會議做出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司概念的決議，必須經(jīng)選出三分之二以上表決權(quán)的股東通過。

參考二：

根據(jù)《公司法》*百七十七條：公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在新聞報上公告。債權(quán)人自趕往通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司還款債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

疑問五：股東撤資應(yīng)視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”征收個稅嗎？

答復(fù)：

股東撤資跟股權(quán)轉(zhuǎn)讓在個稅征收上還是不一樣的，但是目前有的稅務(wù)局視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”來征收個稅也有有所不同的先河。

參考江蘇省鎮(zhèn)江地報關(guān)案例：

刑案概述：

某建材受限制公司實收資本60萬元，擁有5名自然人股東，2015年1月該企業(yè)總額63萬元，一月該公司4名股東按照原投資比例55%高價撤資，該公司將注冊資本60萬元減少到27萬元，由原本的5名股東增至1名股東，該企業(yè)對這4名撤資的股東未履行個人所得稅代扣代繳保障。2016年1月份，掌管地稅辦事處在對其轄管企業(yè)股權(quán)變動涉稅幾率應(yīng)對中發(fā)掘出了該企業(yè)上述可能會，遂根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定要求該公司對這4名股東在撤資過程中應(yīng)扣繳的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅3300余元未經(jīng)追征入庫。

關(guān)稅法分析：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）*條的規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十條至第十一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易準(zhǔn)則確定，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入模糊偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。同時該公告第十二條*款規(guī)定，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

在本案中，該企業(yè)原實收資本60萬元，其中這4名撤資的股東投資33萬元，占該企業(yè)實收資本的比例為55%，2015年1月初該企業(yè)凈資產(chǎn)份額為63萬元，撤資的4名股東，其股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為34.65萬元，由此可以顯出：其申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)凈資產(chǎn)份額。因此，主管地稅分局根據(jù)上述規(guī)定，對于該企業(yè)4名撤資的股東按照每股凈資產(chǎn)核定4名股東各人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，再等于其各自股權(quán)原值，計算并追征了該企業(yè)應(yīng)代扣代繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅3300元。

疑問六：王總和李總是甲公司股東，注冊資本和實收資本均是100萬元，各占比50%，公布目前公司未分配利潤1000萬元，現(xiàn)在王總要撤資50萬元，如何賬務(wù)處理？

答復(fù)：

賬務(wù)處理：

借：實收資本-王總 50萬元

貸：商業(yè)銀行儲蓄 50萬元

提醒：

由于王總的減資所得并沒有超過王總初始投資成本，因此王總減資不牽涉到個稅。

疑問七：入股擴股知道也不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓？沒有個人所得稅吧？

答復(fù)：

增資擴股不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不存在個人所得稅。

目前個別地方稅局要求稅賦。

參考一：

總局的網(wǎng)民答疑政策：

企業(yè)增資擴股、酒精股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？ [ 2012-04-11 09:51:07 ]

[ 所得稅司巡視員盧云 ] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實施法規(guī)相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可有效增加企業(yè)的實收資本（股份），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。[ 2012-04-11 09:51:07 ]

參考二：

個人股東增資擴股是否需要繳納個人所得稅？

情節(jié)：我是個人股東，在湛江創(chuàng)設(shè)了公司貿(mào)易公司，貿(mào)易公司只有兩個個人股東，2018年12月因生產(chǎn)經(jīng)營需要，另一股東因資金不足，只有我增資擴股實繳1億注冊資本，增加貿(mào)易公司股本，現(xiàn)湛江稅局明確提出因我增資擴股需要繳個人所得稅？回答湛江稅局提出的因增資擴股行為要繳個稅是否正確，如果正確政策依據(jù)是什么？謝謝！

完全恢復(fù)的單位：國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局

回復(fù)時間：2020-09-29 11:06

回復(fù)內(nèi)容：個人股東若按公允價格增資擴股，沒有稀釋股權(quán)，則不需要繳個人所得稅。若低于公允價格增資擴股，存在稀釋股權(quán)的行為，則增資擴股的股東實際獲得的股權(quán)份額比其應(yīng)獲得的股權(quán)份額多，而不增資股東其應(yīng)獲得的股權(quán)份額比其實際獲得的股權(quán)份額少，減少了股權(quán)份額，存在廉價轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，需要繳交個人所得稅。

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